Инвентаризация доходов и расходов

Согласно ст. 346.24 НК РФ плательщики единого налога, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности (доходов и расходов), используемых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Для этого предназначена Книга учета доходов и расходов, форму и порядок заполнения которой согласно закону утверждает Минфин России. В настоящее время действует форма Книги учета доходов и расходов, утвержденная приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения». [19].

Книга учета доходов и расходов сдается в налоговую инспекцию раз в год, для ИП — до 30 апреля и до 31 марта — для организаций. Книгу надо прошнуровать, пронумеровать страницы и на обороте последней страницы наклеять наклейку — «прошнуровано и пронумеровано N число страниц» и поставить своКнигу учета доходов и расходов обязаны вести организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, что следует непосредственно из названия Книги.

Правда, предприниматели время от времени под разными предлогами пытаются добиться для себя «разрешения» не делать этого, обращаясь с соответствующими запросами в финансовые органы.

Например, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в письме от 20 ноября 2007 г. № 03−11−05/272 ответил именно на такой запрос. Предприниматель решил: если он применяет упрощенную систему налогообложения, то вести учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ему не обязательно. Этот вывод был обоснован тем, что в соответствии с п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3−04/430, его положения не распространяются на доходы предпринимателей, полученные от деятельности, к которой применяется упрощенная система налогообложения, а также не регулируют учет и отчетность субъектов малого предпринимательства. Поэтому в письме содержалась просьба подтвердить, что индивидуальные предприниматели — «упрощенцы» не обязаны вести Книгу учета доходов и расходов.

Однако чиновники указали на ошибочность таких суждений. Они разъяснили, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в целях осуществления учета доходов и расходов должны руководствоваться предписаниями другого документа — приказа Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н. Согласно данному приказу индивидуальные предприниматели осуществляют учет показателей своей хозяйственной деятельности в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Этим же приказом утверждены форма и Порядок ее заполнения.

Кроме того, из содержания преамбулы приказа Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3−04/430 видно, что утверждаемый этим приказом Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей вводится в действие в целях применения главы 25 НК РФ. Поэтому к налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, он никакого отношения не имеет.

Несколько сложнее обстоит дело с обязанностью ведения Книги доходов и расходов предпринимателями, применяющими «упрощенку» на основе патента: надо ли обременять себя ведением этого налогового регистра, если стоимость патента представляет собой твердую сумму и не связана ни с размером получаемых доходов, ни с величиной произведенных расходов? По мнению финансового ведомства, обязанность ведения Книги учета доходов и расходов относится ко всем налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения. Эта обязанность существует независимо от обязанности предоставления налоговых деклараций в контролирующие органы. Итак, если «упрощенцам», применяющим данный специальный налоговый режим на основе патента, не нужно представлять в инспекции налоговые декларации, то это не освобождает их от обязанности вести налоговый учет в Книге учета доходов и расходов (письмо Минфина России от 14 августа 2007 г. № 03−11−02/230).

Минфин России и раньше придерживался такой точки зрения. Так, в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 4 мая 2006 г. № 03−11−02/108 указано на то, что Книгу учета доходов и расходов также должны вести предприниматели, применяющие «упрощенку» на основе патента, в целях использования норм п. 4 ст.346.13 НК РФ, т. е. для контроля правомерности применения «упрощенки» на основе патента. Так, если доходы превысят установленный лимит — 20 млн руб. + индексация, «упрощенцу» придется перейти на общий режим налогообложения.

Таким образом, вести Книгу учета доходов и расходов обязаны все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Некоторые «упрощенцы» поручают ведение Книги учета доходов и расходов сторонней организации, что вполне допустимо с точки зрения действующего законодательства. Если данные обязанности возложены на аудиторские организации, то у «упрощенцев» не возникает вопроса об учете расходов на такие услуги, а если на иную организацию (не аудиторскую), то они размышляют, можно ли учесть стоимость этих услуг в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением «упрощенки»? Налоговые органы считают — нельзя, объясняя это тем, что в закрытом перечне расходов, установленных п. 1 ст.346.16 НК РФ, такие затраты не указаны (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 11 апреля2006г. № 18−12/29 565@). [5] Другой нюанс связан с периодом, в течение которого ведется Книга учета доходов и расходов.

В соответствии с Порядком отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, приведенном в приложении № 2 к Приказу № 167н (далее — Порядок отражения операций в Книге учета доходов и расходов), Книга заводится на один налоговый период (календарный год), на следующий налоговый период открывается новая Книга. Естественно, если налогоплательщик перейдет с «упрощенки» на иной режим налогообложения, он освободится от обязанности вести Книгу учета доходов и расходов.

Обратите внимание: по мнению налоговых органов, если организация начинает применять «упрощенку» не с начала календарного года (что может быть связано, например, с возникновением юридического лица вследствие реорганизации), то Книгу учета доходов и расходов нужно завести немедленно, т. е. с даты начала применения специального налогового режима (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 18 января 2007 г. № 18−11/3/4 154@).

Некоторые особенности прекращения ведения Книги изложены в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 03−03−02−04/1/31, где рассмотрена ситуация, когда организация, имеющая один вид деятельности, применяла «упрощенку», а потом была переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Организацию интересовало, когда она должна прекратить ведение Книги учета доходов и расходов? Было дано такое разъяснение: согласно п. 10 ст.346.29 НК РФ зарегистрированные и осуществляющие деятельность субъекты предпринимательства, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны рассчитывать этот налог исходя из полных месяцев начиная с месяца налогового периода, в котором они начали осуществление соответствующего вида деятельности. Значит, с месяца, когда начата деятельность, облагаемая ЕНВД, прекращается ведение Книги учета доходов и расходов.

Вместе с тем Книгу доходов и расходов можно не вести в течение того периода, когда «упрощенцем» не осуществлялась предпринимательская деятельность, поскольку это не представляется возможным. Поэтому требование представить ее налоговой инспекции за этот период незаконно и привлечение к ответственности за такое «нарушение» необоснованно (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 сентября 2007 г. № А19−21 365/06−40-Ф02−6193/2007). ю подпись. [3].