Теоретические основы учета и аудита основных средств в организациях

Экономическая сущность основных средств. Их оценка и классификация

Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть ее имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты [19].

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением [10].

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01, инвентарным объектом основных средств признается [10]:

• 1) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• 2) отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• 3) обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

В целях систематизации учета основные средства могут быть классифицированы по различным признакам.

По назначению они подразделяются: на производственные и непроизводственные.

По признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием объектов основных средств и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами, основные средства сгруппированы в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013−94 [12].

Сферой применения ОКОФ являются организации, предприятия и учреждения всех форм собственности.

Для целей налогообложения основные средства в соответствии со ст. 258 и 259 НК РФ организации самостоятельно устанавливают сроки полезного использования с учетом классификации основных средств, которая утверждена Постановлением Правительства № 1 от 1 января 2002 года. Данным Постановлением установлены 10 классификационных групп основных средств [11]. При этом Минфин указал на то, что такой вариант определения срока полезного использовании может быть использован в бухгалтерском учете. бухгалтерский основное средство аудиторская Оценка основных средств — это выражение стоимости основных средств, в которой они отражаются в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете применяются следующие виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость и остаточная стоимость основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [13].

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
• — суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• — таможенные сборы и пошлины;
• — невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств [15].

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки оборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления в организацию. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки оборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость [14].

Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов [10].

Остаточная стоимость основных средств представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений.