Классификация основных средств

Основные средства — это хозяйственные средства, имеющие материально-вещественную ценность, находящиеся во владении предприятия и характеризующиеся рядом признаков, по которым они принимаются к бухгалтерскому учету:

• — использование в процессе производства продукции и оказании услуг (в том числе возможное предоставление в аренду), либо для управленческих нужд организации;
• — использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• — в ближайшем будущем не предполагается перепродажа данных материальных средств;
• — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Необходимо отметить, что основным средствам должны быть присущи одновременно все перечисленные признаки [5]. Исходя из указанных признаков, укажем наиболее типичные ОС: здания, сооружения, станки, электрооборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника, транспорт, технологический инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Кроме этого, в состав основных средств включаются капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные работы), на обновление или улучшение арендованных объектов основных средств; земельные участки и объекты природопользования (природные ресурсы).

Некоторые хозяйственные средства не относятся к ОС, несмотря на наличие указанных выше признаков [5]:

• — машины, оборудование и аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах производственных организаций или как товары на складах торговых организаций;
• — объекты, находящиеся в процессе монтажа или предназначенные для этого, а также находящиеся в пути;
• — капитальные и финансовые вложения;
• — объекты, имеющие небольшую стоимость.

Перечисленные выше ОС существенно различаются по своей стоимости, физическим свойствам и функциональному назначению и все это находит отражение в бухгалтерском учете.

На предприятиях применяется единая типовая классификация ОС, в соответствии с которой производится группировка по отраслевому (ОС отрасли) и функциональному (производственные и непроизводственные) назначению, видам, принадлежности (собственные и арендованные) и использованию (действующие и бездействующие). В то же время для определения состава и группировки ОС по видам используется общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013−94) [7], где группировка объектов образована в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности. Однако такая классификация излишне подробна для изучения ОС, и в методических целях можно провести классификацию ОС по ряду признаков, существенных с точки зрения бухгалтерского учета, и именно такая градация будет полезна при изучении ОС как объекта учета.

В международных бухгалтерских стандартах [4] предусмотрено распределение ОС на классы — группы объектов, одинаковых по характеру и способу использования в деятельности предприятия. Для построения классификации мы используем понятие классов ОС, но несколько расширим его.

Рис. 1.

Схема классификации, приведенная на рис. 1, показывает место ОС среди активов предприятия, отражает их свойства имеющие значение в бухгалтерском учете, и позволяет систематизировано рассмотреть взаимосвязь конкретных ОС объединенных в классы (выделены двойной рамкой в нижней части схемы).

Показанные на схеме отдельные классы разграничивают наиболее типичные ОС по самым существенным признакам, отображающим их назначение и фактическое использование:

• · земля: имеет специфические свойства, например, не изнашиваемость, выделяющие землю среди других ОС;
• · здания, сооружения и дороги: наиболее дорогостоящие и долгоживущие ОС;
• · машины и оборудование: размер и состав этих средств труда сильно зависит от специфики деятельности предприятия, требует своевременного обновления;
• · транспортные средства: наиболее мобильные ОС, могут играть основную роль в производственном процессе;
• · инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь: большой класс вспомогательных средств труда, как правило, недорогих и быстро изнашивающихся;
• · электронно-вычислительная техника и средства коммуникаций: специфические ОС, обеспечивающие функционирование всех подразделений предприятия и взаимосвязь с внешним окружением, требуют отдельного высококвалифицированного персонала;
• · рабочий и продуктивный скот, насаждения: характерны для сельскохозяйственного производства, требуют постоянного ухода и не могут быть «законсервированы»;
• · офисное оборудование, мебель и пр.: широкий класс вспомогательных средств труда, выполняющих одновременно производственные и непроизводственные функции

Из схемы рис. 1 видно, что основные средства — это материальные внеоборотные активы предприятия, которые могут характеризоваться рядом дополнительных свойств. Сплошной рамкой на схеме отображены свойства, которые можно однозначно связать с конкретными классами ОС, а пунктиром показаны свойства, которыми могут обладать отдельные объекты из класса ОС.

Например, собственные ОС принадлежат предприятию на праве собственности, а арендованные могут быть выкуплены через какой-то срок. В конечном итоге все собственные ОС «вырастают» из прибыли предприятия или первоначального капитала. Но какие конкретные ОС в данное время могут быть арендованными или собственными, зависит от текущей деятельности предприятия.

Амортизируемые ОС, в отличие от не амортизируемых, постепенно теряют свою стоимость, перенося ее на создаваемые предприятием продукты (не обязательно материальные). Этот процесс четко регламентирован, и его оптимизация может снизить налоговые выплаты. Однако, однозначно выделить на схеме амортизируемые ОС невозможно, т.к. их состав определяется как физическими свойствами, так и нормативными документами [5].

Активные ОС непосредственно участвуют в процессе производства — это станки, оборудование, инструмент. Пассивные ОС создают условия в процессе производства, наиболее типичные примеры — здания, коммуникации, теплои электросети.

Движимые и недвижимые ОС позволяют уяснить, что предприятие не все свои активы может перенести в другое место при смене «дислокации».

Производственные ОС — используются для получения доходов от обычных видов деятельности, непроизводственные ОС — спортивные сооружения, поликлиника, общежития, дом культуры.