Инвентаризация и переоценка основных средств

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств организации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В ее состав рекомендуется включать представителей администрации, работников бухгалтерской службы, службы внутреннего контроля и других специалистов (при необходимости — представителей службы внешнего аудита).

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств компании отражают следующими бухгалтерскими документами. При инвентаризации основных средств составляется «Инвентаризационная опись основных средств» (форма № Инв. 1), где отражают данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств. После проведения инвентаризации эти описи передаются в бухгалтерию компании. В описях должно быть указано полное название объектов и даны их технические характеристики. По основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров и других документов.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду или на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности. Данные инвентаризационных описей заносят в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств» (форма № Инв.11), причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Результаты инвентаризации отражаются в протоколе инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации — в годовой финансовой отчетности.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки — доходом и подлежат оприходованию, недостачи — расходом. Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

По испорченным и недостающим основным средствам комиссия составляет «Акт на списание основных средств» (форма № ОС-3) или «Акт на списание автотранспортных средств» (форма № ОС-4) в двух экземплярах. В актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину списания (порча, кража), приводят описание технического состояния основных частей, узлов, деталей, конструктивных элементов и обосновывают нецелесообразность ремонта. При списании объектов вследствие прежде временного износа или разукомплектования к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, с указанием мер, принятых к виновным. На основании актов на списание основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Основные средства после признания в качестве активов отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. В Республике Казахстан в соответствии с письмом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 26 марта 1998 года № 13−2-2/723, в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости, которая является их справедливой (реальной) стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной после переоценки.

Справедливой (реальной) стоимостью основных средств в большинстве случаев является рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа хозяйственного использования соответствующих объектов, то есть использования для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. Для применения справедливой стоимости требуются условия: активный рынок данных объектов, независимость и информированность сторон. Рыночная стоимость определяется профессиональными оценщиками. При невозможности получения информации о рыночной стоимости каких-либо объектов из-за их специфического характера они переоцениваются по восстановительной стоимости с учетом фактического износа.

Согласно постановлению Правительства РК от 24.07.1997 г. № 1174 организациям рекомендовано самостоятельно принимать решения о порядке и правилах индексации (переоценки) основных средств в соответствии с законодательством. При необходимости периодичность переоценок определяется учетной политикой компании. От изменений в справедливой стоимости основных средств зависит и частота переоценок. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может значительно колебаться, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости переоценка может производиться каждые три-пять лет.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия аналогично инвентаризационной. До начала про ведения переоценки объектов основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость. Переоценке могут быть подвергнуты находящиеся в собственности компании объекты основных средств — как действующие, таки находящиеся в резерве, на консервации, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами по состоянию на отчетную дату. Переоценка объектов основных средств, полученных компанией на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, которыми она пользуется и распоряжается в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, может быть произведена при участии собственника указанного имущества.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость активов по соответствующим счетам подраздела 2410 «Основные средства» и одновременно отражается на счете 5420 «Резерв на переоценку». Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости активов (дебет 5420 кредит 2420). Уценка дебет 7470 кредит 2410, на сумму корректировки износа дебет 2420 кредит 6280. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и, наоборот, снижение — при уценке основных средств.

В Республике Казахстан сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта независимо от причины.

Раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. Основные средства должны быть объединены по виду и использованию в соответствующие группы.

Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию для каждого вида основных средств:

• 1. Первоначальная стоимость на начало и конец следующего периода по видам основных средств с учетом их движения:
  • · ввод;
  • · выбытие;
  • · изменение первоначальной стоимости, причины изменений.
• 2. При начислении амортизации по каждому виду основных средств:
  • · используемый метод начисления амортизации;
  • · первоначальная или текущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчетного периода;
  • · сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода.
• 3. При проведении переоценки:
  • · текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;
  • · основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки;
  • · метод проведения переоценки;
  • · кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также необходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода о:

• 1) первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых основных средств;
• 2) первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;
• 3) наличие и ограничение по праву собственности на основные средства, переданные в залог в качестве гарантии за обязательства;
• 4) непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;
• 5) стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;
• 6) стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализации;
• 7) учетной политике, связанной с затратами на восстановление основных средств.