Источники формирования статей в «Отчёте о прибылях и убытках»

Исходной базой для заполнения Отчета о прибылях и убытках являются остатки по счетам синтетического учета.

При любой форме ведения бухгалтерского учета, данные Отчета о прибылях и убытках должны соответствовать данным Главной книги, а именно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату.

Данные по строке 2110 «Выручка» отражаются на счете 90/1 «Выручка». Согласно ПБУ 9/99 выручка признаётся в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1. организация имеет право получить эту выручку;

• 2. сумма выручки может быть определена;
• 3. есть уверенность в том, что хозяйственная операция послужит улучшению экономического состояния организации;
• 4. право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
• 5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Данные по строке 2110 «Себестоимость продаж» формируются как дебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по счету 90/2 «Себестоимость продаж» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субъекту «Себестоимость продаж», — если ниже, то вычитается из него.

Статья «Валовая прибыль» (стр. 2100). Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг), т. е. разница между строками 2110 и 2120.

Статья «Коммерческие расходы» (стр. 2210) формируется как дебетовый оборот счета 90/5 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 44, отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг: расходы на рекламу товаров, продукции, работ, услуг; вознаграждения, уплаченные посредническим организациям; расходы на транспортировку продукции до места назначения; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещений для хранения продукции.

Статья «Управленческие расходы» (стр. 2220) формируется как дебетовый оборот субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (при условии, что управленческие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде).

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается разница между выручкой (стр. 2110) и суммой затрат, отражённых по строке 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы». Если предприятием получен убыток от реализации, то он показывается по строке 2200 в скобках.

По строке «Доходы от участия в других организациях» (стр.2310) показываются:

• 1- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• 2- доходы, полученные организацией от совместной деятельности.

По строке 2320 «Проценты к получению» отражается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению.

Строка 2330 «Проценты к уплате» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где отражены проценты к уплате.

Кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях, формирует данные строки 2310 «Доходы от участия в других организациях».

«Прочие доходы» (стр. 2340) формируются как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», где указаны прочие операционные доходы за минусом суммы налога на добавленную стоимость.

Строка 2350 «Прочие расходы» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены прочие операционные расходы.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр. 2300) показывается финансовый результат, полученный предприятием за год. Определяется с учётом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, т. е. является бухгалтерской прибылью (убытком). Она служит основой для расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

По строке «Текущий налог на прибыль» (2410) показывают данные дебетового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы», если результат положительный, то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», если результат положительный, то его прибавляют к строке «Прибыль (убыток) до налогообложения», если отрицательный — вычитают. При сравнении в расчет не берут сумму, списанную с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

По статье «Чистая прибыль (убыток)» (стр. 2400) отражается конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период — он представляет собой сумму прибыли (убытка) до налогообложения и чрезвычайных доходов за минусом суммы налога и чрезвычайных расходов.