Зарубежный опыт учета заработной платы и МСФО

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в Беларуси, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В условиях перехода Беларуси к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных положений, принятых в странах с развитой экономикой, например, таких как США. Бухгалтерский учет в США от бухгалтерского учета, принятого в Беларуси отличается, ибо многие проблемы решаются в этих странах неодинаково, что обусловлено различной правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом и менталитетом бухгалтерских работников. И в тоже время, основные положения этих бухгалтерских систем одинаковы, так как берут начало от трудов Луки Пачоли (1445−1517). В США в некоторых отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины издержек. Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов. Необходимо различать постоянных (штатных) сотрудников и совместителей (работников, выполняющих работу по договору подряду). Правила учета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и поэтому система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением или контролем. Существуют следующие виды обязательств, связанных с учетом заработной платы:

• 1) Задолженность по выплате заработной платы
• 2) Задолженность по налогам, взимаемым с заработной платы
• 3) Задолженность по прочим удержаниям из заработной платы
• 4) Задолженность по оплате отпусков [12, с. 8]

Заработная плата рабочих за рубежом рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих устанавливается месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше сорока часов в неделю, и восьми часов в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные часы должны оплачиваться, по крайней мере, в полуторном размере регулярной ставки. Работы в выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в соответственно специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по согласованию с профсоюзами) или по другим контрактам по работе по найму, установленный минимум может быть превышен. Как правило, конечная сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы вследствие того, что предприниматель по существующему законодательству обязан удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по федеральному Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные удержания производят также в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые взносы органам здравоохранения, профсоюзные взносы и благотворительные налоги. Вне зависимости от того, с какой целью производятся удержания из заработной платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций. Программа социального обеспечения в США финансируется за счет удержания налогов с рабочих, служащих, предпринимателей и лиц, занятых мелким бизнесом, т. е. работающих не по найму. Эта программа обеспечивает интересы около 90% работающего населения США [34, c. 56]. В большинстве компаний рабочие и служащие имеют право на оплачиваемый отпуск. Например, служащий может заработать право на двухнедельный оплачиваемый отпуск за каждые пятьдесят недель работы. Таким образом, служащий получает 52 недельное жалование за пятьдесят недель работы. Теоретически стоимость двух недель отпуска должна быть распределена в виде расходов на весь год. Отсюда, оплата отпуска составляет 4% (2-х недельный отпуск разделить на пятьдесят недель) заработной платы работника. Каждую отработанную неделю сотрудник зарабатывает небольшую долю (4%) своего отпускного жалования. Задолженность по оплате отпуска может составлять значительную сумму. В обязанности каждого владельца предприятия входит ведение документации, связанной с начислением и выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Большинство компаний использует для этих целей компьютеры, но мелкие фирмы делают это вручную. Для расчета заработной платы работника немашинным способом используется лицевой счет. Эта форма разработана в соответствии с действующими требованиями к оформлению документации по начислению и выплате заработной платы.

Удержанные суммы переводят в соответствующие органы, а рабочему или служащему ежегодно предоставляют справку — расчет суммы всех удержании. В форме лицевого счета названия большинства граф дают представление о сумме заработка (графа «начислено всего»), о том, в какие органы, фонды или организации произведены те или иные удержания из заработной платы. В этой форме также отражается заработная плата нарастающим итогом. Запись заработной платы нарастающим итогом позволяет предпринимателю рассчитать и произвести удержания налога FICA, который начисляется до определенного максимального уровня заработной платы, заработок свыше этого уровня налогом FICA не облагается. В конце года владелец предприятия предоставляет работнику или служащему форму № 2. Ее копию предприниматель отсылает в Налоговое управление. Таким образом, Налоговое управление имеет возможность проверить, заявил ли тот или иной работник полную сумму своего заработка, полученного за работу по найму. Расчетная ведомость представляет собой подробный перечень сумм начисленной и выплаченной заработной платы. Она заполняется к каждому дню выплаты заработной платы. В ведомость включаются: фамилия, количество отработанных часов, начисленная заработная плата, удержания и сумма к выплате каждому работнику. Итоги расчетной ведомости служат основанием для записи проводок в журнале операций. После того, как недельная заработная плата начислена, возникает обязательство по ее выплате. Способ выплаты зависит от системы той или иной фирмы. Большинство фирм используют специальный текущий счет, по которому не требуется минимального остатка. В соответствии с этой системой чек сначала выписывается на обычный текущий счет для чистых поступлений и за тем депонируется на специальный текущий счет до того, как чеки будут выданы рабочим и служащим фирмы. Если используется система ваучеров (наряду со специальным текущим счетом), то подготавливается ваучер-чек на всю сумму подлежащей выплате заработной платы и делается запись в журнале выплат, произведенных наличными (регистре платежных документов-ваучере) по дебиту счета «Банковский счет заработной платы» и кредиту счета «Банковский счет заработной платы» и кредиту счета «Ваучеры к оплате». FICA налоги с работников и собственников предприятия, а также федеральный подоходный налог перечисляются в Налоговое управление, по крайней мере, ежеквартально. Когда в счет уплаты налогов поступают довольно крупные суммы (выше определенного установленного уровня), перечисления в Налоговое управление производятся ежемесячно. Федеральные взносы на страхование по безработице перечисляются ежегодно (если сумма не превышает определенного уровня) или ежеквартально (если сумма превышает определенный уровень). Прочие удержания из заработной платы переводятся в соответствии с заключенными контрактами или договорами [35, с. 68].

В условиях перехода Беларуси к системе рыночного хозяйствования в связи с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики, как и в США, переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством РБ за неотработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.) Как и в США, переход к рыночным отношениям в Беларуси вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам в имущество предприятия (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм определяется законодательством (и в этом заключается еще одно сходство с системой США там минимальный размер оплаты труда определяется федеральным Законом о справедливых условиях труда (иногда его называют Законом о заработной плате и рабочем времени)). Можно сказать, что принцип соответствия двух систем особенно наглядно проявляется на этом участке (учет труда и заработной платы) бухгалтерского учета. Ибо именно здесь видно, что расходом фирмы является не выплата заработной платы, а ее начисление. Но на этом участке существуют и некоторые особенности. Так, в системе беларусского бухгалтерского учета можно четко проследить по каждому лицевому счету всю начисленную заработную плату и все удержания из нее, а в системе бухгалтерского учета США только сумму, причитающуюся к выплате. Таким образом, можно увидеть, что в Беларуси принят вариант брутто, в США нетто. Первый вариант отличается большей полнотой, аналитичностью и делает более полной коллацию (тождество) аналитического учета суммирование лицевых счетов с данными синтетического счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». Также интересно отметить, что расчетные листки выдаются работникам США только один раз в год, в Беларуси должны выдаваться ежемесячно, а получатели заработной платы должны знать только свою, причитающуюся им сумму. Все особенности американской системы бухгалтерского учета, и в частности системы учета труда и заработной платы, при ближайшем рассмотрении не могут быть полностью перенесены в нашу страну, хотя сторонников такой трансплантации много. Прежде всего это связано с тем, что в Беларуси существует многовековая самобытная традиция ведения бухгалтерского учета. Она восходит ко временам принятия христианства и связана с великой культурой Древней Византии и просто так ее перечеркнуть невозможно. Далее необходимо помнить, что в стране существует огромное число бухгалтерских работников, которые имеют высшее и среднее специальное образование, и переучить такую «армию» бухгалтеров очень сложно. Кроме того, в Беларуси имеется огромное количество бухгалтерской литературы и сделать ее в один день ненужной невозможно. На протяжении двух веков она формировала учетное сознание бухгалтерских работников в нашей стране. Однако, несмотря на ряд сложностей, некоторые из которых были приведены выше, система бухгалтерского учета Беларуси, как и бухгалтерские системы других стран, должны постепенно переходить на единые мировые стандарты, с тем, чтобы сформировать единую систему бухгалтерского учета [12, с. 72].

Международные стандарты финансовой отчетности.

В Беларуси программа перехода на международные стандарты финансовой отчетности утверждена еще в 1998 году постановлением Совмина № 694, ее внедрением занимаются Национальный банк и Минфин. Половина стандартов частично уже применяется. Одни — в годовой отчетности (как «Отчет о движении денежных средств»), другие — в альтернативных версиях (например, «Учет влияния инфляции»). Национальный банк выбирает второй вариант в случае сложности стандарта или существенного его расхождения с законодательством. Такая осторожность необходима, поскольку иначе отсутствие нормативной базы может замедлить разработку и внедрение МСФО.

Сегодня отчетность по МСФО входит в состав годового отчета банков, обслуживающих международные кредитные линии, а расходы на ее составление и аудит уменьшают налогооблагаемую базу. Внедрение МСФО позволяет получить достоверную оценку эффективности деятельности банка, информацию для расчета всех значимых банковских нормативов и рисков. Наличие такой отчетности улучшает репутацию кредитно-финансовой организации, что обеспечивает более широкие контакты, удешевление кредитов, улучшает инвестиционную привлекательность. Основными пользователями международной финансовой отчетности банков являются банки-корреспонденты и кредиторы, рейтинговые агентства, страховые компании, зарубежные акционеры.

Минфин предложил применять отдельные принципы МСФО при составлении годовой финансовой отчетности соответствующим постановлением от 2003;12−30 г. № 16. Изменения в законодательстве по бухучету, начатые в 2004 г., могут способствовать переориентации белорусской бухгалтерской отчетности на информационные нужды не только фискальных органов, но и других пользователей: инвесторов, кредиторов, менеджеров. Однако для унификации белорусских правил составления финансовой отчетности с МСФО еще многое предстоит сделать.

Поскольку применение МСФО предполагает выбор учетных политик, влияющих на финансовые результаты, знаниями МСФО должны быть вооружены специалисты служб управления финансами. Их обучение приходится начинать практически с нуля. Не хватает качественных переводных учебных материалов, а обучение с использованием оригинальной английской литературы требует хорошего знания иностранного языка.

Тем не менее, интерес финансовых и промышленных организаций к МСФО растет. Его поощряет участие в международных конференциях, где обсуждается тематика корпоративного управления и отчетности. В России высокий уровень теоретической подготовки обеспечивает ряд международных учебных организаций, курсы проводятся на русском языке. Такое обучение можно пройти не только за рубежом, но и в Беларуси на курсах БГУ, проводимых совместно с компанией «Делойт и Туш». Проявляют интерес к МСФО и отечественные собственники. Так, белорусские акционеры ряда банков запрашивают копии международной финансовой отчетности для анализа. Иногда решение о выплате дивидендов принимается с учетом или на основании величины прибыли, рассчитанной по МСФО. В Беларуси сейчас 14−16 коммерческих банков добровольно составляют отчетность по МСФО. Пока все они прибегают к помощи консультантов. Международные отчетности 12 выше названных банков подтверждаются «Делойт и Туш» .

Белорусские правила учета пока довольно далеки от международных. Особенно значительна разница в требованиях к раскрытию информации, оценке и признанию активов, пассивов, доходов и расходов. Недостаточное понимание глубины и серьезности таких расхождений существенно влияет на реализацию мероприятий по реформированию бухучета в стране. В результате западные инвесторы скептично воспринимают белорусскую отчетность.

Требования МСФО к раскрытию информации подразумевают реорганизацию информационных систем с целью более гибкого, достоверного и своевременного сбора данных для формирования отчетности. Особенно эта проблема актуальна для многофилиальных белорусских банков.

Использование опыта внешних консультантов и аудиторов, конечно, связано со значительными затратами. Однако эти расходы невелики в сравнении со стоимостью привлекаемых (с помощью международной отчетности) кредитов. Более того, наличие такой отчетности способно удешевить стоимость заемных средств.

Часто руководство организаций воздерживается от составления отчетности по МСФО в силу высокой стоимости этой услуги, особенно если нет уверенности в получении позитивных финансовых результатов. Но такие решения тем более отталкивают от участия в проекте зарубежных инвесторов. Для них открытость руководства и прозрачность отчетности предприятия не менее важны, нежели прибыльность. Иногда инвестор готов вкладывать средства даже при наличии текущих убытков предприятия, если отчетность демонстрирует тенденцию их ежегодного снижения.

Порой руководство просто опасается признать то, что организация не работает достаточно эффективно и несет убытки. В таком случае заинтересованность в составлении отчетности по МСФО должна быть прежде всего у собственников.

Велико значение МСФО при оценке инвестиционных рисков. Они возрастают при недостатке достоверной финансовой информации об объекте инвестиций. Чем выше риски, тем выше дисконт к стоимости приобретаемых активов, тем дешевле собственник вынужден продавать свою собственность. Снизить неопределенность, уменьшить инвестиционные риски и таким образом поднять цену продаваемой собственности помогает международная отчетность.

Применение МСФО улучшает деловую репутацию страны в целом. Внедрение стандартов (является одной из рекомендаций Мирового банка и МВФ) рассматривается как готовность к реформам и интеграции в мировое экономическое сообщество. Высокие темпы внедрения МСФО в Евросоюзе и странах СНГ не позволяют Беларуси игнорировать столь важное конкурентное преимущество в привлечении внешних инвестиций. Оно заключается в большей привлекательности страны в целом и отдельных предприятий благодаря эффекту прозрачности финансов, обеспечиваемому этой системой. Поэтому необходимо ускорить адаптацию национального законодательства к требованиям МСФО.