Характеристика аудита и услуг, сопутствующих аудиту

Аудиторская проверка

Аудиторская проверка представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия осуществляемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; выявления причин, препятствующих реализации потенциальных возможностей компании и разработку рекомендаций по их устранению.

Целью проведения нами аудиторской проверки является не только непосредственный аудит финансовой отчетности, но и выработка комплекса мер, позволяющих клиенту максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы в рамках действующего законодательства Российской Федерации.

Аудит подразделяется на:

• — обязательный аудит;
• -инициативный аудит.
• 1) Обязательная аудиторская проверка — это ежегодная проверка предприятия, осуществляемая в соответствии с требованиями законодательства.

В соответствии со статьей 13 федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «0 бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту, включается аудиторское заключение. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, определены в п. 1 ст.5 Федерального Закона РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» .

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

• 1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• 2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• 3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.
• 4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде (в данном случае непредставление аудиторского заключения) — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц — от трехсот до пятисот рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

На саму организацию за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов или иных сведений, которые предусмотрены НК РФ и другим законодательством (в данном случае — аудиторского заключения), налагается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

Уплата штрафа не освобождает от обязанности представить аудиторское заключение (п. 4 ст.4.1 КоАП РФ). Непредоставление в срок аудиторского заключения существенно повышает риск назначения налоговой проверки. А также в случае уклонения от обязательного аудита налоговые органы могут приостановить операции по расчетным счетам, так как в комплекте годовой отчетности отсутствует аудиторское заключение.

2) Инициативная аудиторская проверка представляет собой проверку, осуществляемую по непосредственному запросу клиента. Инициативная аудиторская проверка может охватывать какой-то конкретный раздел учета или же все его разделы.

Как правило, к инициативной аудиторской проверке прибегают в следующих случаях:

• — при смене руководства организации;
• — при смене главного бухгалтера;
• — перед налоговыми проверками;
• — при оформлении кредита;
• — при изменениях в законодательстве, затрагивающих порядок ведения бухгалтерского и налогового учета;
• — при необходимости предоставления обоснования тех или иных расходов или расчетов со сторонними предприятиями.

Виды инициативного аудита:

1. Налоговый аудит — проверка правильности и соответствия законодательству ведения налогового учета и подготовки налоговой отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Цель налогового аудита — минимизация налоговых рисков организации, устранение нарушений в налоговом учете и отчетности.

Налоговый аудит может проводиться:

• — в рамках подготовки к налоговой проверке (в том числе, если в течение последних трех лет организацию не проверяли налоговые органы);
• — для проверки правильности формирования налогооблагаемой базы по каждому виду налогов, исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за определенный период времени;
• — для проверки соответствия существующих в организации систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.
• 2. Аудит по специальному заданию — проверка отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Аудит по спецзаданию проводится:

• — в случае выявления недостатков и искажений в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении;
• — для проверки или подтверждения отдельных статей бухгалтерской отчетности;
• — для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности;
• — для оказания помощи в организации учета и при составлении отчетности;
• — в случаях, предусмотренных актами законодательства РФ.

С 2009 г. вступил в силу новый закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее — Закон № 307-ФЗ), который, как известно, принципиально изменил подходы к регулированию аудиторской деятельности. Новые положения действуют уже третий год, и если 2009 год был переходным, то в полную силу этот закон заработал уже в 2010 году. В чем заключается основная концепция закона, его движущая сила? В первую очередь это, конечно же, отмена лицензирования, которая подразумевает замену государственного регулирования в лице Минфина России на регулирование самими профессионалами — СРОА. Государство давно взяло курс избавиться от избыточных функций, опираясь на опыт развитых экономических стран в сфере профессионального регулирования. Так, еще раньше оценочные услуги встали на путь саморегулирования, и уже есть определенный опыт саморегулирования в оценочной деятельности, как положительный, так и отрицательный. Также на саморегулирование перешла и строительная отрасль. То есть те сферы, которые достаточно сложны в профессиональном плане, в которых очень многое зависит от профессионализма конкретного специалиста, конкретного человека.

В связи с введением Закона № 307-ФЗ изменился ряд принципиальных моментов. Остановимся на них подробнее.

С развитием законодательства изменилось и само понятие «аудита» и «аудиторской деятельности». Эти понятия разграничились, к тому же само понятие «аудиторская деятельность» расширилось. Соответственно, изменились понятия сопутствующих и прочих аудиторских услуг. Серьезно изменилось и регулирующее аудит законодательство: кроме Закона № 307-ФЗ, аудиторскую деятельность теперь регулирует и закон о саморегулируемых организациях. Соответственно, понятия «аудиторская организация» и «аудитор» изменились в сторону обязательного членства в одной из СРОА. Требования к аудиторам и аудиторским организациям существенно расширились, и в ряде новых следует отметить следующие:

• -обязательная доля уставного капитала, принадлежащая аудиторам, должна быть не менее 51%;
• -уплата членских взносов в СРОА и компенсационный фонд;
• -безупречная деловая репутация;
• -наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.

Для аудиторов также появились новые требования. Помимо обязательного членства в СРО, существуют требования по стажу работы именно в аудиторской организации.

Новым законом отменено страхование аудиторской деятельности, но при этом очень много возлагается на стандартизацию аудиторской деятельности и Кодекс этики аудиторов. Есть некоторые изменения в механизме раскрытия аудиторской тайны, появились «послабления» по количеству аттестованных аудиторов в организации (сейчас численность аудиторов, работающих, причем по трудовым договорам, должна быть не менее 3-х, а не 5-ти, как было раньше).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то их снова ввели в правовое поле обязательного аудита, но здесь необходимо будет оценивать последующую практику, которая сложится исходя из работы индивидуальных аудиторов в области обязательного аудита. Смогут ли они оказывать услуги по обязательному аудиту общественно значимым компаниям — покажет время, а пока в действующем Законе № 307-ФЗ такой возможности им не предоставлено.

Новые понятия введены в законодательство наряду с более серьезным отношением к контролю качества аудита. Каким же образом новые механизмы регулирования повлияли на аудиторский рынок? В каком разрезе положения нового закона повлияли на аудиторов, динамику рынка и пользователей аудиторских услуг? Попытаемся рассмотреть эти вопросы через данные о деятельности СРОА в России.

Основной вывод состоит в том, что новый механизм регулирования, как отмечают все эксперты и участники рынка, только формируется. Существуют определенные задачи и проблемы, так как это принципиально новый и качественный «скачок» в развитии для российского аудита, а также, возможно, и экономической инфраструктуры. Рассмотрим текущее состояние российского аудита со стороны СРОА. Основные функции СРОА заключаются в следующем:

— ведение реестра членов СРОА;

— контроль качества членов СРОА;

— аттестация и повышение квалификации аудиторов.

Безусловно, у СРОА существует своя специфика. В первую очередь, они должны осуществлять защиту своих членов, повышать интерес к профессии, качеству аудиторских услуг, чтобы общественная значимость аудита в экономике была ощутима и способствовала улучшению и прозрачности всей экономической информации.

Закон № 307-ФЗ устанавливает следующие требования к СРОА:

• -среди их членов — не менее 700 физических лиц и 500 коммерческих организаций;
• -наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов СРОА и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;
• -обеспечение дополнительной имущественной ответственности членов СРОА путем формирования компенсационного фонда.

Кто же соответствует этим требованиям, какие СРОА присутствуют на рынке аудита на сегодняшний день в России?

В государственном реестре саморегулируемых организаций числится 6 СРОА:

• -НП «Аудиторская палата России»;
• -НП «Институт Профессиональных Аудиторов»;
• -НП «Московская аудиторская палата»;
• -НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»;
• -НП «Российская Коллегия аудиторов»;
• -НП «Аудиторская Ассоциация «Содружество».

Рассмотрим показатели численности членов СРОА и проанализируем их динамику. Источники информации в данном случае — сами реестры, отчеты Минэкономразвития России и Минфина России. Всего в дореформенный период, по данным Минэкономразвития, было выдано 7,5 тыс. лицензий на осуществление аудиторской деятельности, из них 6,7 тыс. — аудиторским организациям, 0,8 тыс. — индивидуальным аудиторам.

По состоянию на 01.01.2011 г. общее количество аудиторских организаций в реестре составило чуть больше 5 тыс. (5168). Это говорит о том, что далеко не все аудиторские фирмы стали членами СРОА, и свя зано это не с тем, что саморегулируемые организации отказывали им в приеме ввиду несоответствия каким-либо требованиям, а с тем, что часть компаний просто не работала на рынке. Что касается аудиторов, то по некоторым данным в дореформенный период было выдано около 40 тыс. аттестатов (38,8 тыс.). После введения саморегулирования численность аудиторов сразу сократилась на треть и к концу 2010 г. составила 24 тыс. Все эксперты сходятся во мнении, что «чистка» рынка не произошла, а состоялась реальная корректировка деятельности аудиторов в России, выявлена их действительная численность. Что касается динамики вступления членов в СРОА, то в начале 2010 г. аудиторов было гораздо меньше в сравнении с показателями 2011 г. Т. е. многие аудиторские организации и аудиторы в 2009 г. заняли выжидательную позицию, некоторые из них надеялись, что отмены лицензирования не произойдет. Таким образом, в СРОА они начали вступать позже уже в течение 2010 г. Именно в этот период времени большой процент аудиторских организаций стали членами СРОА.

По некоторым данным, сейчас показатель по аккредитованным в СРОА аудиторским организациям составил около 95% от выданных до введения саморегулирования лицензий, а процент аудиторов, вступивших в СРО и попавших в реестр, оказался существенно ниже.

Можно смело утверждать, что СРОА состоялись. Они сформировали свои реестры, но к реальной «чистке рядов» это пока не привело. Большая работа СРОА в 2010 г. — начале 2011 г. была сделана в плане организации деятельности самих СРОА и вступления в них новых членов. Соответственно, какие-то выводы об эффективности механизма саморегулирования делать пока рано. Тем более что не все члены СРОА прошли контроль качества, чтобы выявить реальное соответствие требованиям аудиторского законодательства.

Проанализировав количественный и качественный состав СРОА, динамику вступления аудиторов в профессиональные объединения, рассмотрим развитие самого аудиторского бизнеса, которое произошло после введения Закона № 307-ФЗ.

Основными материалами, позволяющими оценить состояние отрасли, являются исследования (рейтинги) авторитетного рейтингового агентства «Эксперт-РА», которое вот уже на протяжении 15 лет занимается исследованиями аудиторского рынка, используя отработанные методики.

За 2010 г. динамика выручки изменилась всего лишь на 5%. Для сравнения: в 2009 г. этот показатель составил только 2%. На данный показатель, конечно же, оказала влияние не реформа российского аудита, а кризисные явления в экономике. Кризис повлиял на пользователей аудиторских услуг, резко сократив их финансовые возможности. Так как аудиторы опосредованы от своих клиентов, то им пришлось сокращать свои бюджеты и «гибче» формировать свою ценовую политику. Стоит отметить, что если в предыдущие годы динамика прироста выручки составляла от 20% до 40%, то с 2009 г. рост практически прекратился. В докризисные годы рост обуславливался как развитием самой профессии, так и ростом российской экономики и рядом других факторов. Соответственно, введение саморегулирования также не оказало существенного влияния на темпы развития аудиторского рынка. При этом все эксперты сходятся во мнении, что о стагнации говорить еще рано, у аудиторского рынка есть очень серьезный потенциал, но идет существенная перестройка основ профессии. При этом как «Эксперт-РА», так и аналитический центр «Эксперт-Урал» отмечают, что помимо кризисных явлений в экономике на аудиторский рынок, помимо «глобальных» факторов серьезное влияние оказали недобросовестная конкуренция и демпинг.

Важно отметить организацию регулирования самих СРО со стороны государства. Так как сейчас есть единый орган, регулирующий как национальную политику в области аудита, так и контроль за СРОА в лице Министерства финансов, то в условиях совмещения данных функций сложно говорить об эффективности системы саморегулирования. Есть попытки передать функции контроля за СРОА Росфиннадзору. Тогда Минфин России будет разрабатывать лишь направления развития аудита, а контролировать СРОА будет уже другой государственный орган. В настоящее время, когда фактически отрасль все еще существенно зависит от госрегулятора, саморегулирование — пока лишь pro forma.