Совершенствование учетной политики на предприятии

Методы совершенствования учетной политики на филиале «ЦКБМ 2»

Выбор способа оценки МПЗ имеет существенное значение для формирования себестоимости продукции — чем выше цена, по которой на увеличение стоимости незавершенного производства списываются МПЗ, тем выше себестоимость готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг и, следовательно, тем меньше размер бухгалтерской прибыли. Для целей налогообложения выбор метода оценки материалов может позволить оптимизировать налогообложение (несколько уменьшить платежи по налогу на прибыль, если выбран метод, допускающий списание на уменьшение налоговой базы расходов, которые являются максимальными из числа возможных.).

В связи с тем, что способ ЛИФО с 1 января 2008 года не применяется, необходимо выбрать иной метод оценки МПЗ на предприятии. Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса может применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное). Поэтому рассмотрим варианты применения способов оценки материалов по средневзвешенной фактической (СФС) и по себестоимости первых по времени покупок (ФИФО). Методические указания по учету МПЗ предусматривают возможность применения двух различных вариантов средних оценок фактической себестоимости МПЗ, отпущенных в производство или списанных на иные цели, а именно:

• — исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка). При применении данного варианта расчет производится исходя из количества и стоимости МПЗ на начало месяца и всех поступлений за месяц (отчетный период);
• — путем определения фактической себестоимости МПЗ в момент его отпуска (скользящая оценка). В этом случае расчет средней оценки производится исходя из количества и стоимости МПЗ на начало месяца и всех поступлений МПЗ, произведенных до момента отпуска.

Применение второго варианта должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Рассмотрим способы оценки МПЗ на условном примере.

Имеются следующие показатели об остатках материалов на 1 июня и их поступлении в июне (табл.3).

Таблица 3.1.

В июне в основной цех отпущено 8000 нат.ед. этого материала.

1. По методу оценки по средней себестоимости.

Средневзвешенная фактическая себестоимость:

(40 000 ден.ед. + 95 000 ден.ед.): (5000 нат.ед. + 10 000 нат.ед.) = 9 ден.ед.

Бухгалтер делает следующую запись:

Д — т сч.20 К — т сч.10 — 72 000 ден.ед. (8000*9).

Сальдо на 1 июля в стоимостном выражении: 135 000 ден.ед. — 72 000 ден.ед. = 63 000 ден.ед.

2. По методу ФИФО:

Стоимость материалов, отпущенных в цех:

(5000*8) + (500*8) + (2000*8,5) + (500*9) = 65 500 ден.ед.

Сальдо материалов на 1 июля в суммовом выражении по методу ФИФО составит 69 500 ден.ед. (135 000- 65 500). Оно сложилось из оценки остатка по третьей партии заготовления, т. е. 49 500 ден.ед. (6000−500) * 9] и полностью из оценки четвертой партии 20 000 ден.ед.

На отпуск материалов делаем следующую запись:

Д — т сч.20 К — т сч.10 — 65 500 ден.ед.

Нетрудно заметить, что использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам. Сопоставляя показатели двух предыдущих примеров, видим, что стоимость материалов, списанных на затраты производства во втором примере, на 6500 ден.ед. (72 000;65500) ниже.

Следствием применения этого метода является то, что запасы на конец периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в стоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате такого подхода предприятие может стремиться повысить цены реализуемой продукции на основании повышения цен на МПЗ, хотя при производстве этой продукции использованы запасы, купленные до повышения цен на них.

Предусмотренный в первом варианте метод списания материалов по среднемесячным ценам может вызвать неудобства при практическом применении этого варианта в связи с тем, что цена, как правило, может определяться только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов. Вариант со скользящей оценкой достаточно трудоемок и не имеет достаточного обоснования для применения на данном предприятии. К тому же в условиях постоянного роста цен на материалы, будет правильнее использовать на филиале «ЦКБМ 2» метод ФИФО.

Так как учет на предприятии автоматизирован, предлагается вести учет материалов с применением счетов 15 и 16. Этот способ позволяет наглядно формировать в рамках системы бухгалтерского учета показатель снабженческо-заготовительных расходов, что дает возможность оперативно анализировать удельный вес таких расходов в себестоимости заготовленных материалов и принимать меры по ее снижению. Применение счета 15 предполагает разработку учетных (планово-расчетных цен) по всей номенклатуре приобретаемых материалов, ведение учета с применением счетов 15 и 16 возможно при наличии сетевых компьютеров.

Рассмотрим следующий пример.

Предприятие приобрело в июне:

На начало месяца на складе остатков этого сырья нет. В том же месяце 250 кг сырья передано на производство. Согласно учетной политике предприятие отражает сырье по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена сырья — 80 руб. за 1 кг.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Отражена задолженность перед поставщиком первой партии сырья:

Д — т сч.15 К — т сч.60 — 40 680 руб. [300кг * (160 руб.- 24,4 руб.)].

Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Д — т сч.19 К — т сч.60 — 7320 руб. (24,4 руб. * 300кг).

Оприходовано сырье по учетной цене:

Д — т сч.10 К — т сч.15 — 24 000 руб. (300кг * 80 руб.).

Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Д — т сч.16 К — т сч.15 — 16 680 руб. (40 680 руб. — 24 000 руб.).

5. Отражена задолженность перед поставщиком второй партии сырья:

Д — т сч.15 К — т сч.60 -11 186 руб. [100кг*(132 руб.-20,14 руб.)].

6. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Д — т сч.19 К — т сч.60 — 2014 руб. (20,14 руб.*100кг).

7. Оприходовано сырье по учетной цене:

Д — т сч.10 К — т сч.15 — 80 000 руб. (100кг*80 руб.).

8. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Д — т сч.16 К — т сч.15 — 3186 руб. (11 186 руб.-8000 руб.).

9. Отражена задолженность перед поставщиком третьей партии сырья:

Д — т сч.15 К — т сч.60 — 23 518 руб. [250кг*(111 руб.-16,93 руб.)].

10. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Д — т сч.19 К — т сч.60 — 4233 руб. (16,93 руб.*250кг).

11. Оприходовано сырье по учетной цене:

Д — т сч.10 К — т сч.15 -20 000 руб. (250кг*80 руб.).

12. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Д — т сч.16 К — т сч.15 — 3518 руб. (23 215 руб.-20 000 руб.).

13. Перечислены денежные средства в оплату сырья:

Д — т сч.60 К — т сч.51 — 88 950 руб. (300кг*160 руб.+100кг*132 руб.+250кг*111 руб.).

14. Принят к вычету НДС со стоимости сырья:

Д — т сч.68 К — т сч.19 — 13 567 руб. (7320 руб.+2014 руб.+4233 руб.).

15. Передача сырья на производство отражена следующим образом:

Д — т сч.20 К — т сч.10 — 20 000 руб. (250кг*80 руб.).

• 16. Сумма текущих отклонений, накопленная на счете 16 за месяц, составляет 23 384 руб. [300кг*(160 руб.-24,4 руб.-80 руб.)+100кг*(132 руб.-20,14 руб.-80 руб.)+250кг*(111 руб.-16,93 руб.-80 руб.)].
• 17. Сумма отклонений списывается в дебет счетов затрат на производство:

Д — т сч.20 К — т сч.16 — 23 384 руб.

Учетные цены — не только бухгалтерский прием. На основе отклонений от учетных цен можно оценить работу снабженцев. Для этого к счету 16 можно открыть субсчета. Первый порядок, к примеру, будет означать код конкретной партии товарно-материальных ценностей, поступивших по одной цене, но разным накладным и актам, второй — конкретного снабженца, закупившего товар. Если необходимо оценить поставщика, то партией лучше считать поставку, скажем, товара по одной накладной.

С 1 января 2008 года амортизируемым имуществом будет признаваться имущество стоимостью более 20 000 руб.(обновленная редакция пункта 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ). Другими словами, объекты, первоначальная стоимость которых меньше указанного лимита, будут списываться единовременно как материальные расходы. Таким образом, с января 2008 года бухгалтер может установить одинаковый лимит списания малоценных основных средств и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

Но необходимо обратить внимание, что изменения вступили в силу с 1 января 2008 года. Поскольку Федеральный закон № 216-ФЗ не содержит никаких специальных переходных положений, то новый размер первоначальной стоимости, при котором имущество подлежит амортизации, действует лишь в отношении объектов, которые были введены в эксплуатацию в декабре 2007 года, то есть начали амортизироваться с января 2008 года.

На предприятии используется оперативно — бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При этом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а в качестве регистров аналитического учета использует карточки складского учета, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки таксируют по твердым учетным ценам и выводят итоги по твердым учетным группам материалов и в целом по складу. Данные ведомостей сверяют с итоговыми записями в регистрах синтетического учета. Сальдовый метод учета материалов эффективен, особенно в условиях ручной обработки данных. Однако целесообразнее использовать компьютеры, позволяющие совместить аналитический и синтетический учеты.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета материальных ценностей целесообразно обеспечить автоматическую сверку данных складского и бухгалтерского учета. Такую возможность можно реализовать при автоматизации складского учета.

При автоматизации склада снижается трудоемкость процесса и повышается достоверность. Системы компьютерной обработки данных не допускают технических и счетных ошибок, и в этом смысле они значительно «аккуратнее», чем ручные системы. Отсутствие автоматизированного рабочего места на складе предприятия также осложняет работу кладовщика, осуществляющего приход и расход материальных ценностей и работу бухгалтера материального отдела, который затрачивает много времени на обработку документации.

Таким образом, отсутствие автоматизации на складе является большим недостатком. Поэтому, руководству предприятия необходимо решить вопрос об автоматизации склада, это позволит сократить затраты рабочего времени на обработку информации и улучшить качество учета материальных ценностей, организации внутреннего контроля хранения товарно-материальных ценностей.

В условиях рыночной экономики благополучие любого предприятия зависит от правильной организации системы управления. Правильно организованная система управления дает возможность не только выявить отклонения от принятых и утвержденных правил, процедур, законоположений, но и дать оценку причинам этих отклонений и сформировать необходимые управляющие воздействия. Комплексное решение этих задач невозможно без широкомасштабного использования современных средств вычислительной техники и программного обеспечения. Внедрение системы компьютерной обработки данных, как правило, предполагает существенное сокращение управленческого и контрольного персонала путем передачи его функций персоналу, обслуживающему систему.

На предприятии для учета применяется конфигурация «1.С: Бухгалтерия» версия 7.7.

В целях совершенствования бухгалтерского и налогового учета рекомендовано перейти с версии 7.7 программы «1С: Бухгалтерия» на новую версию «1С: Бухгалтерия 8.0» .

" 1С: Бухгалтерия 8.0″ является готовым, универсальным решением для ведения бухгалтерского и налогового учета, а также для подготовки форм обязательной (регламентированной) отчетности и поддерживает любые виды деятельности: оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и т. д. Программа разработана с учетом действующего законодательства Российской Федерации и нацелена для работы с начала 2005 года. Созданная с целью облегчить нелегкий труд бухгалтера «1С: Бухгалтерия 8.0» может самостоятельно осваиваться пользователем в процессе работы и способна автоматизировать все задачи, стоящие перед бухгалтерией предприятия.

Для автоматизации всех направлений учета в «1С: Бухгалтерию 8.0» заложена возможность совместного использования с типовыми решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление персоналом» платформы «1С: Предприятие 8.0» .

Сохраняя методологическое наследие «1С: Бухгалтерия 7.7», восьмая версия имеет множество существенных преимуществ: (21).

• 1. Реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Теперь можно использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т. д. Благодаря этому пользователь избавлен от необходимости двойного ввода информации и получает возможность полной консолидации учета.
• 2. Упрощенная система налогообложения. Учет по упрощенной системе налогообложения (УСН) реализован на отдельном плане счетов. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.
• 3. Введен отдельный план счетов налогового учета. Упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». В новой конфигурации автоматизирован учет издержек обращения, учет косвенных расходов (метод «Директ кастинг»), а также операция списания затрат. Функции программы позволяют без привлечения программистов создавать новые субсчета и аналитические разрезы налогового учета. Более того, в «1С: Бухгалтерии 8.0» можно самостоятельно настраивать соответствие бухгалтерских и налоговых счетов.
• 4. Введен партионный учет. Существенно повышается гибкость ведения учета в рамках ПБУ 5/01 «Учет МПЗ». В новой программе можно применять различные оценки МПЗ при их выбытии, такие как ФИФО, ЛИФО (в налоговом учете) и по средней стоимости, независимо для бухгалтерского и налогового учета одной или нескольких организаций.
• 5. Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения. По складам может вестись количественный или количественно — суммовой учет. В первом случае оценка МПЗ для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они получены. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости. С помощью этой функции можно проводить количественный или количественно — суммовой учет в разрезе выбранной аналитики.
• 6. Упрощена система построения отчетов и увеличена их наглядность. Существенно расширены возможности настройки пользователями отчетов. Впервые в программе «1С» содержится интерактивный построитель отчетов, который позволяет формировать любые пользовательские отчеты без участия программиста. Это поможет существенно повысить скорость и удобство своей ежедневной работы.