Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций (на срок свыше одного года) ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства». ООО «Хлеб» долгосрочных инвестиций не осуществляет.

Основные средства — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере. К основным средствам ООО «Хлеб» относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь. К основным средствам относятся предметы, срок службы которых составляет более 1 года, а стоимость — не менее установленного лимита. При увеличении лимита стоимости основные средства могут переводиться в состав оборотных средств. Независимо от стоимости и срока службы к основным средствам относятся: сельскохозяйственные машины и орудия; строительно-механизированный инструмент. Основные средства образуют производственно — техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность. В процессе существования на предприятии основные средства проходят несколько этапов: поступление (приобретение или строительство) и передача в эксплуатацию; износ в процессе эксплуатации; ремонт.

Первоначальная стоимость основных средств отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости. Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

В ООО «Хлеб» аналитический учет основных средств ведется по классификационным видам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект — это законченное устройство, предмет или комплекс предметов с приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения определенных функций.

Поступление основных средств в ООО «Хлеб» оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами — принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта в ООО «Хлеб» входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица. На основании акта выписывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения. В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи, в ней дается краткая характеристика объекта, включающая характеристики важнейших приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика дается на основании технических паспортов и другой технической документации. В ходе эксплуатации объекта в карточке отражаются даты и стоимости проведенных капитальных ремонтов, модернизации, реконструкции, перемещения внутри организации, дата и причина выбытия.

Учет наличия и движения собственных основных средств в ООО «Хлеб» ведется на счете 01 «Основные средства». Это активный счет, сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту — выбытие. На предприятие основные средства могут поступать безвозмездно, могут покупаться, сооружаться собственными силами или поступать как взнос учредителей в уставный капитал. В случае безвозмездно полученных основных средств первоначальная стоимость основных средств сообщается передающей стороной или определяется экспертным путем. Безвозмездное поступление основных средств увеличивает общую первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счета 01 «Основные средства». Кроме того, по кредиту пассивного счета 83 «Добавочный капитал» субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» увеличивается общая стоимость безвозмездно полученных фирмой ценностей: Д01 К83/3. Если полученные основные средства были в эксплуатации и частично изношены, износ в ООО «Хлеб» отражается проводкой: Д83/3 К02 «Амортизация основных средств». Счет 83 — пассивный фондовый счет, по его дебету отражается уменьшение, а по кредиту — увеличение средств, которые имеются у предприятия в виде добавочного капитала. Расходы на строительство основных средств отражаются проводкой: Д 23 «Вспомогательное производство», К 10 «Материалы» — на сумму использованных в строительстве сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов; счет 25 «Общепроизводственные расходы» — на сумму цеховых расходов вспомогательных производств на строительство данного объекта; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы работников, занятых на строительстве объекта; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (сумма определяется по начисленной заработной плате). Этой проводкой затраты собираются по дебету аналитических счетов, соответствующих вспомогательным производствам, осуществляющим строительство. Если при строительстве ведется параллельно монтаж оборудования, этот факт отражается проводкой: Д 08 «Капитальные вложения» К 07 «Оборудование к установке». Счет 07 активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот — списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат. Ввод в эксплуатацию основных средств бухгалтер ООО «Хлеб» оформляет проводкой: Д 01 «Основные средства» К 08 «Капитальные вложения».

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, можно относить прямо на счета издержек производства и обращения — счет 20 «Основное производство» и др. — с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов — счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. При поступлении акта в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Учет НДС по приобретенным основным средствам ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». С принятием на учет основных средств сумма НДС по ним списывается с К 19 в Д 68.

Нематериальные активы (НМА) — это объекты долгосрочного пользования (более 1 года) без материально-вещественного содержания, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход (акции, лицензии, патенты, ноу-хау, программное обеспечение и др.) НМА зачисляются в состав НМА на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие. Синтетический учет НМА в ООО «Хлеб» ведут на счетах 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА». Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении НМА, принадлежащих организации на правах собственности. Учет НМА на нем ведут в первоначальной оценке. По некоторым видам активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам НМА. Счет 05 «Амортизация НМА» отражает начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам НМА, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, установленным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования НМА определяется организацией. Если возникают затруднения в установлении срока, он принимается за 10 лет. По окончании этого срока износ не начисляют.