Информационная база аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель аудита заключается в выражении уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числится на счетах учета в реальных значениях и достоверно отражена в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Итак, для начала перечислим основные нормативно-правовые документы, используемые в ходе проверки, а затем дадим каждому характеристику:

• — Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.04.2011);
• — Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010);
• — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ;
• — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 13.04.2009 N 34н (ред. от 29.12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.05.2009 N 13 962);
• — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и др. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12 522) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011);
• — ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010)(Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.01.2007 N 8788);
• — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806);
• — ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008 N 12 717);
• — ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010)(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791);
• — ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790);
• — План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению и др. (Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н), (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19 713);
• — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010).

Источники получения информации:

• — договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг);
• — накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов;
• — протоколы о зачете взаимных требований;
• — акты инвентаризации расчетов;
• — копии платежных документов;
• — книга покупок, книга продаж;
• — авансовые отчеты, учетные регистры бухгалтерского учета по сч. 60;
• — Главная книга, бухгалтерская отчетность;
• — Положение об учетной политике организации и др. [9, с. 389].

Итак, дадим основные понятия. Поставщик — юридическое или физическое лицо (в т. ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

А подрядчик — юридическое или физическое лицо (в т. ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

На правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен ряд нормативных актов различного уровня.

1. Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений. Он регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т. п.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. Если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя. В случае, когда в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором.

Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое.

• 2. Налоговый кодексы РФ регламентируют порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Налоговый кодекс РФ определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений. В нем закреплен исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов. Определены основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов, с которыми мы имеем дело и при расчетах с поставщиками и подрядчиками. Примером такого налога будет являться НДС, который регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
• 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 2011 года регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.
• 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями). Данное положение разработано на основе Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 2011 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом.
• 5. У поставщиков организации приобретают материалы, основные средства и другие ценности. Учет таких активов, их оценка, порядок поступления в организацию регламентируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» .
• 6. Подрядчики оказывают различные услуги предприятию, например, строительство, ремонт и т. д. ПБУ 2/08 «Учет договоров строительного подряда» регламентирует составление и исполнение таких договоров, признание финансового результата по нему и порядок отражения выполняемых операций в бухгалтерской отчетности предприятия.
• 7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011), содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

8. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 04.02.2011 N 19 713).

В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам» .

• 9. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» содержит информацию об инвентаризации расчетов.
• 10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации разработан Госкомстатом России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года N 835. Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66. Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н (ред. от 24.12.2010).
• 11. Так же отношения, возникающие между поставщиками и подрядчиками, регулирует: Указ Президента РФ «(ред. от 24.12.2010) за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» от 20 декабря 1994 г. № 2204, Указ Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» и другие.
• 12. Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.02.2011).
• 13. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (ред. от 07.02.2011).

Основания совершения платежа могут быть различны:

• — оплата переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг;
• — безвозмездная передача денежных средств и др.

Положение ЦБ РФ регулирует «административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству, порядок совершения сделки и т. д.

Также источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

• — регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга).
• — регистры синтетического и аналитического учета расчетов.

Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).