Цель, задачи и информационное обеспечение аудита выручки от продаж

В целом, цель аудита выручки от реализации заключается в подтверждение достоверности отражения в бухгалтерской отчетности выпуска и движения готовой продукции. Данная цель может быть дополнена различными пунктами, ведь понятие «выручка» является объемным по своей сути. К примеру, можно включить обоснование применения скидок, бонусов, наценок и т. п., признание затрат расходами на продажу для целей аудита выручки от продаж. Также можно включить проверку достоверности исчисления себестоимости продаж и финансовых результатов для полного аудита выручки. [3, c.360].

Говоря о задачах аудита выручки от продаж, следует сказать, что аудитору приходиться исследовать целый комплекс показателей, для того чтобы предоставить обоснованные выводы. В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

установление полноты оприходования готовой продукции;

подтверждение обоснованности выбора и эффективности применения варианта оценки готовой продукции;

уровень обеспечения договорами на поставку продукции (наличие договоров, юридическое оформление, соответствие действующему законодательству, деловой практике организации);

наличие всех необходимых документов по оприходованию и отгрузке готовой продукции (работ, услуг), своевременность и полнота их регистрации, соответствие бухгалтерского и налогового учета;

соотношение объемов выпущенной и реализованной продукции, изменение остатков готовой продукции на складе;

достоверность определения себестоимости выпушенной и реализованной продукции;

правильность установления отпускных цен;

соблюдение сроков оплаты покупателями поставленной продукции, эффективность применяемых форм безналичных расчетов, санкции, возникновение и погашение дебиторской задолженности. [4, с.178].

И это далеко не полный перечень задач, которые необходимо решить аудитору в ходе непосредственного аудита выручки от продаж. Для такой комплексной проверки аудитору необходимо большое количество информации. Информационным обеспечением для целей аудита выручки от продаж выступают: положение об учетной политике предприятия, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга и др.

Приступая к аудиту выручки от продаж аудитор изучает положения учетной политики предприятия выясняя как организован учет выпуска продукции (с использованием счета 40 «Выпуск продукции» или без применения данного счета), как оценивается продукция, как определяются и списываются отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативной).

Для проверки объема производства продукции и полноты её оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» .

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции. [5, гл.29].

В целом, документы по этим операциям представлены в таблице № 1.1.

Таблица № 1.1 Унифицированные формы первичной учетной документации.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам).

Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции, работ, услуг») и 90−2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия — сторнировочной. Так как, бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90−1 «Выручка» независимо от ее оплаты.

Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» .62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи») в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке' в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой. Основным моментом сбора доказательств является подтверждение правомерности бухгалтерских записей по дебету и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» (рис. 8.11). Одновременно проверке подвергаются корреспондирующие счета 40, 43,20 (например, в автомобильном транспорте).25 и 26 (в случаях, предусмотренных учетной политикой).23 (продукция, работы и услуги вспомогательных производств, отпущенных на сторону), материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов. [5, гл.29].

С циклом «Продажи» тесно связан цикл «Оплаты», где аудитор проверяет своевременность и правомерность погашения дебиторской и кредиторской задолженностей, зачета взаимных требований. Цикл оплаты охватывает хозяйственные операции, связанные с поступлением наличных и безналичных денежных средств, возникновением и погашением обязательств, а именно дебиторской и кредиторской задолженностей. Необходимость выявления сомнительных, просроченных, нереальных к возврату долгов побуждает внутреннего аудитора классифицировать обязательства по различным основаниям, например по срокам возникновения, по срокам погашения, по видам, причинам, характеру и т. д. При этом необходимо иметь в виду, что в некоторых случаях банковские документы выступают единственным доказательством совершения операций продажи. Каждая сделка проверяется на предмет выявления вуалирования (сокрытия информации) данных, злоупотреблений (ничтожность сделки, прямое хищение) и других негативных явлений. [4, с.150].