Методика аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе [11, c. 6].

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита — это проверка финансовых отчетов с целью.

Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить порядок составления приходно-расходных документов.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать значительную детализированную информацию, на финальной стадии — делать общий обзор финансовой информации.

Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т. д.

Итак, целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», главная книга, бухгалтерская отчетность.

Основными нормативными документами являются Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Далее будет рассмотрена методика аудита Касьяновой С. А., которая будет применяться к организации.

Итак, по мнению Касьяновой С. А. методика аудита заключается в следующем:

• 1. Проверка порядка соблюдения законности совершения операций с поставщиками и подрядчиками, а именно:
  • — соответствие форм оплаты нормам заключенного договора;
  • — правомерность списания неистребованной дебиторской и кредиторской задолженности;
  • — законность оформления первичной учетной документации;
  • — правомерность предъявленных поставщикам претензий и наличие необходимых документов — претензионного расчета, коммерческого акта об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товаров (работ, услуг), претензионного удостоверения о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, а также документов, подтверждающих произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика;
  • — своевременность предъявления штрафных санкций поставщикам при нарушении условий договоров;
  • — регулярность и полнота проведения сверки расчетов задолженности с поставщиками и подрядчиками;
  • — наличие постоянных и разовых поставщиков.
• 2. Проверка правильности ведения аналитического учета и составления бухгалтерских записей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
  • — проверка правильности составления счетов-фактур и их отражение в журнале регистрации счетов-фактур по каждой конкретной сделке;
  • — проверка своевременности и правильности возмещения НДС по авансовым платежам;
  • — соблюдение условий для возмещения налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 172 Н К РФ;
  • — соответствие сумм в актах о принятии к учету работ, услуг с договорами подрядов;
  • — соответствие записей аналитического учета в журнале-ордере № 6 с главной книгой и бухгалтерским балансом;
  • — проверка полноты и точности регистрации первичных документов в учетных регистрах.

Процедуры проверки актов инвентаризации расчетов с поставщиками формы ИНВ-17, а также актов сверки расчетов с ними позволяют не только подтвердить реальность существующей задолженности, но и выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору необходимо проверить наличие приказа на списание задолженности и ее отражению в бухгалтерском учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет [14, с. 130−132].

Вторая методика принадлежит В. В. Скобаре. Ее суть заключается в следующем:

• 1. В целях проверки тождественности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и регистров бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками производится:
  • — сравнение соответствующей строки бухгалтерского баланса, итоговых данных Главной книги по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и учетного регистра;
  • — проверка наличия и оформления договоров (купли-продажи, поставки продукции, на оказание услуг и выполнение работ), устанавливается их соответствие требованиям гражданского законодательства, выявляются договора, которые могут быть расценены ничтожными (недействительными);
  • — проверка оформления первичных учетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре;
  • — проводится ли инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  • — проверка наличия документального подтверждения нереальности к взысканию задолженности (решение суда о неплатежеспособности поставщика (подрядчика), выписка из Единого государственного реестра о ликвидации поставщика (подрядчика);
  • — проверка момента возникновения срока исковой давности, а так же проверка наличия обстоятельств, которые ведут к приостановлению и прерыванию срока исковой давности, подтверждающей правильность документального оформления и своевременность списания такой задолженности на финансовые результаты;
  • — проверка правильности оформления платежных документов (платежные поручения, выписки банка, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам);
  • — проверка соответствия данных платежных документов данным, отраженным в регистрах бухгалтерского учета по счетам «Расчетный счет» и «Касса» ;
  • — проверка выдачи предприятием векселя, т. е. проверка соблюдения формы векселя и правильность оформления акта приемки-передачи векселя;
  • — проверка своевременности отражения авансов в учете, зачета аванса при получении материальных ценностей (работ, услуг), отсутствие перекрытия задолженности одного поставщика (подрядчика) авансами, выданными другому поставщику (подрядчику).
• 2. Полнота регистрации в учете хозяйственных операций по поступлению от поставщиков и подрядчиков материальных ценностей (работ, услуг). В данном случае проверяются:
  • — документы, подтверждающие поступление материальных ценностей (работ, услуг), отраженных в учете в полном объеме;
  • — данные, отраженные в принятых к учету документах, соответствующие данным, указанным в регистрах синтетического и аналитического учета;
  • — документы, которые приняты к учету единожды.
• 3. Проверка правильности учета НДС, оплаченного поставщикам и подрядчикам: проверка соответствия суммы НДС, указанной в счетах, счетах-фактурах, выставленных поставщиками и подрядчиками, и суммы НДС, отраженной в регистре бухгалтерского учета по счету «НДС по приобретенным ценностям» .