Калькулирование себестоимости продукции

финансовая ответственность затрата себестоимость Объектом калькулирования является одно готовое изделие. Определимся с методом учета затрат.

ЗАО «Медведково» — крупное предприятие, выпускающее достаточно большой объем готовой продукции. Производство является серийным, товар выпускается партиями. В процессе производства сырье (кожа натуральная, искусственная, ткань) проходит несколько стадий обработки: раскрой, уплотнение, обработка краев деталей, украшение вышивкой или фурнитурой, конечная сборка, заделка швов и формовка изделия. Перемещение продукции по стадиям обработки избирательное, т.к. различаются технологии изготовления изделий из кожи и ткани: сумки из кожи не предполагают обработки краев деталей тесьмой и нанесения вышивки; текстильные сумки не нуждаются в заделке швов. Из-за достаточно большого количества стадий обработки на предприятии присутствует незавершенное производство. При таком технологическом процессе целесообразно использовать попроцессный метод учета затрат на производство.

Производство осуществляется в трех цехах: раскройном и двух пошивочных. Особенностью является то, что в каждом из цехов осуществляется более одной стадии обработки изделия (операции). Процесс прохождения по стадиям каждого изделия представлен в Таблице.

Попроцессный метод предполагает, что все затраты по основным материалам произведены на первой стадии, а на последующих стадиях присутствуют только добавленные (конверсионные) затраты, которые включают в себя основную заработную плату. Каждая стадия выполняется на отдельном участке цеха. Затраты на основные материалы можно сразу отнести на виды изделия, а конверсионные расходы по каждому продукту складываются из расходов каждой стадии, которые изделие проходит в процессе обработки.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия возникают следующие группы расходов:

Затраты основных материалов (сч. 20.1);

Прямые затраты на труд (сч. 20.2);

Цеховые условно-переменные ОПР (сч. 25.1), возникающие на конкретной стадии производства (вспомогательные материалы); они включаются в конверсионные расходы (КР) соответствующих стадий, кроме 4-й стадии (вышивка), где для разных изделий установлены различные ставки расхода ниток для машинной вышивки. Расходы 4-й стадии распределяются непосредственно между изделиями;

Условно-переменные общецеховые ОПР (сч.25.2), в состав которых входят расходы на ремонт производственного оборудования и расходы на электроэнергию. Расходы на ремонт распределяются между стадиями в зависимости от количества поломок на соответствующем участке по системе ABC; расходы на электроэнергию распределяются между изделиями по установленным ставкам.

Постоянные ОПР (сч. 25.3): зарплата конструкторов-модельеров, управленческого и обслуживающего персонала цехов, технологов, амортизация производственного оборудования, амортизация производственного здания, отопление и водоснабжение производственного здания, расходы на текущий ремонт производственного здания. Эти расходы будем распределять между видами изделий пропорционально стоимости основных материалов, т.к. производство материалоемкое, а связать эти расходы с каким-либо другими сложно.

Контролируемые ОХР (сч. 26.1): зарплата административно-управленческого персонала, расходы на телефонную связь, канцтовары.

Неконтролируемые ОХР (сч. 26.2): амортизация здания офиса, коммунальные услуги по зданию офиса, услуги охранной организации. Контролируемые и неконтролируемые ОХР будем распределять между продуктами пропорционально стоимости основных материалов.

Условно-переменные расходы на продажу (сч. 44.1): расходы на упаковку готовых изделий, зарплата работников склада. По ним устанавливаются ставки.

Условно-постоянные расходы на продажу (сч. 44.2): расходы на рекламу и расходы на проведение маркетинговых исследований. Распределяются между изделиями пропорционально стоимости основных материалов.

Таким образом, метод учета затрат содержит элементы нескольких классических методов: процессного — в отношении переменной себестоимости, позаказного — в отношении полной себестоимости. На предприятии используется система стандарт-кост с установлением нормативных ставок по условно-переменным и переменным расходам. Постоянные расходы распределяются в соответствии с установленными базами, а в части распределения затрат на ремонт производственного оборудования — подход системы ABC.

Система аналитических счетов бухгалтерского учета для соответствующих расходов описана в таблице.

Составим калькуляцию себестоимости изделия, А — сумки из натуральной кожи.

Исходные данные:

На начало периода в незавершенном производстве осталось 700 единиц изделий, в т. ч.:

процесс 1 — 120 ед., 90% готовности по КР;

процесс 2 — 80 ед., 80% готовности по КР;

процесс 3 — 100 ед., 60% готовности по КР;

процесс 4 — 100 ед., 50% готовности по КР;

процесс 5 — 50 ед., 30% готовности по КР;

процесс 6 — 150 ед., 80% готовности по КР;

процесс 7 — 50 ед., 90% готовности по КР;

процесс 8 — 50 ед., 60% готовности по КР.

По основным материалам изделия готовы на 100%.

В отчетном периоде запущено в производство 15 200 единиц, в т. ч.:

• — дамская сумка, нат. кожа — 3000 ед.,
• — дамская сумка, искусств. кожа — 5000 ед.,
• — дамская сумка, текстиль — 4000 ед.,
• — ранец школьный — 1200 ед.,
• — сумка дорожная — 2000 ед.

В конце отчетного периода выпущена готовая продукция 14 860 ед., в т. ч.:

• — дамская сумка, нат. кожа (А) — 2900 ед.,
• — дамская сумка, искусств. кожа (Б) — 4900 ед.,
• — дамская сумка, текстиль (В) — 3950 ед.,
• — ранец школьный (Г) — 1210 ед.,
• — сумка дорожная (Д) — 1900 ед.

В незавершенном производстве осталось 340 единиц (из них 110 ед. изделия А), в т. ч.:

процесс 1 — 40 ед., 70% готовности по КР;

процесс 2 — 50 ед., 60% готовности по КР;

процесс 3 — 60 ед., 40% готовности по КР;

процесс 4 — 50 ед., 80% готовности по КР;

процесс 5 — 30 ед., 70% готовности по КР;

процесс 6 — 20 ед., 50% готовности по КР;

процесс 7 — 40 ед., 50% готовности по КР;

процесс 8 — 60 ед., 70% готовности по КР.

По основным материалам изделия готовы на 100%. Затраты ОМ на единицу изделия, А в предыдущем месяце составили 520 руб.

Оценим эквивалентные изделия по конверсионным расходам этого месяца:

процесс 1: 120*10% + 15 160 + 40*70% = 15 200 ед.

процесс 2: 80*20% + 15 150 + 50*60% = 15 196 ед.

процесс 3: 100*40% + 7140 + 60*40% = 7204 ед.

процесс 4: 100*50% + 7150 + 50*80% = 7240 ед.

процесс 5: 50*70% + 12 020 + 30*70% = 12 076 ед.

процесс 6: 150*20% + 15 330 + 20*80% = 15 376 ед.

процесс 7: 50*10% + 8010 + 40*50% = 8035 ед.

процесс 8: 50*40% + 15 190 + 60*70% = 15 252 ед.

Затраты текущего месяца по основным материалам на изделие, А составили 1'540'000 руб. Т.к. по незавершенному производству изделия готовы на 100% по основным материалам, расходы ОМ на единицу изделия, А составят:

1'540'000 / 3000 = 513,33 руб.

Данные о зарплате основных производственных рабочих (включая взносы во внебюджетные фонды) представлены в Таблице.

В отчетном месяце имеются данные о расходе вспомогательных материалов:

Расходы на оплату труда ремонтных рабочих составили 51 700 руб. Затрачено смазочных материалов на сумму 300 руб. За месяц произошло 12 поломок оборудования, из них 3 — в цехе № 1 на участке № 1, в цехе № 2: на участке № 1 — 2, на участке № 2 — 1; в цехе № 3: на участке № 1 — 6 поломок. Коэффициент распределения составит:

(51 700 + 300) / 12 = 4333,33 (руб./1 поломка) Умножив коэффициент распределения на количество поломок на каждом участке (стадии), распределим расходы. Для удобства составим таблицу.

В соответствии с технологическим процессом, изделие, А проходит все процессы, кроме 3 и 4-го. Сначала определим конверсионные расходы по готовым изделиям А, начатых и законченных в отчетном месяце. Их количество найдем как разность числа готовых изделий и незавершенного производства на начало месяца: 2900 — 110 = 2790 (ед.). Конверсионные расходы по ним составят:

КР = 2790 * (10,03 + 6,26 + 7,43 + 17,14 + 6,15 + 4,77) = 144'466,20 руб.

Найдем КР по 110 единицам, доделанным в этом месяце как сумму КР, произведенных в прошлом месяце, и сумму КР этого месяца на завершение производства. Для удобства составим вспомогательную таблицу:

Конверсионные расходы составят:

110 * (10 * 0,9 + 6 * 0,8 + 7,5 * 0,3 + 13,2 * 0,8 + 4,8 * 0,9 + 5,1 * 0,6) + 110 * (10,03 * 0,1 + 6,26 * 0,2 + 7,43 * 0,7 + 17,14 * 0,2 + 6,15 * 0,1 + 4,77 * 0,4) = 3738,90 + 1474,77 = 5213,67 руб.

Найдем сумму КР на 2900 ед. готовых изделий А:

5213,67 + 144 466,20 = 149 679,87 руб.

Затраты основных материалов на 2900 ед. готовых изделий, А составили: 520 * 110 + 513,33 * 2790 = 1'489'390,70 руб.

Переменная себестоимость единицы изделия А, начатой и законченной в этом месяце, составляет: 513,33 + 10,03 + 6,26 + 7,43 + 17,14 + 6,15 + 4,77 = 565,11 руб;

Переменная себестоимость единицы изделия А, начатой в прошлом и законченной в этом месяце, составляет: 520 + (10 * 0,9 + 6 * 0,8 + 7,5 * 0,3 + 13,2 * 0,8 + 4,8 * 0,9 + 5,1 * 0,6) + (10,03 * 0,1 + 6,26 * 0,2 + 7,43 * 0,7 + 17,14 * 0,2 + 6,15 * 0,1 + 4,77 * 0,4) = 567,40 руб.

КР содержат в себе несколько статей калькуляции — «Зарплата основных рабочих», «Социальные отчисления с зарплаты основных рабочих», «Вспомогательные материалы», а также комплексную статью «Расходы на ремонт производственного оборудования», которая включает оплату труда ремонтных рабочих (включая отчисления на соц. нужды) и смазочные материалы. В целях составления постатейной калькуляции изделия «Сумка из натуральной кожи» выделим каждую из этих статей.

Данные о расходе вспомогательных материалов на изделие, А следующие:

Для определения расходов на ремонт производственного оборудования, относящихся на изделие А, составим таблицу.

Расходы на оплату труда основных рабочих найдем как разницу между КР и суммой вспомогательных материалов и расходов на ремонт производственного оборудования:

149 679,87 — (11 682,11 + 18 676,00) = 119 321,76 руб.

Из них зарплата основных рабочих составит 91 785,97 руб., а расходы на социальные нужды — 27 535,79 руб.

Перейдем к распределению условно-переменных общепроизводственных расходов, не включаемых в КР, между видами изделий.

Вспомогательные материалы, учтенные на счете 25.1.4 и распределяемые между изделиями по ставкам распределения в данном случае не учитываются, т.к. сумка из натуральной кожи в процессе производства не проходит через этап 4.

Затраты на электроэнергию составили 9287,50 руб. Цена 1 кВт*ч равна 2,5 руб. Ставка распределения -25 кВт*ч на 100 единиц изделия. На изделие, А приходится: 2,5 руб. * 25 кВт*ч * 2900 ед. / 100 ед. = 1812,5 руб.

Приступим к распределению постоянных и условно-постоянных ОПР, учитываемых на счете 25.3. Базой распределения являются затраты на основные материалы по видам продукции. По данным бухгалтерского учета, затраты ОМ в текущем месяце составили:

В отчетном месяце на счете 25.3 были учтены следующие расходы:

• — оплата труда общепроизводственного персонала (+ отчисления во внебюджетные фонды) — 799 500 руб.;
• — амортизация производственного оборудования — 30 000 руб.;
• — амортизация производственного здания — 150 000 руб.;
• — отопление и водоснабжение — 5 000 руб.;
• — текущий ремонт здания — 50 000 руб.

Сумма последних трех позиций составляет статью «ОПР на содержание здания» — 205 000 руб.

Коэффициенты распределения рассчитаны путем деления значения статьи расходов на общие затраты основных материалов.

Распределим общехозяйственные расходы по аналогии.