Понятие, виды оценки товаров

Готовая продукция и товары наряду с материальными ресурсами согласно ПБУ 5/01 относятся к материально — производственным запасам. [4].

Счет 41 «Товары» .

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» .

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

• 41−1 «Товары на складах» ;
• 41−2 «Товары в розничной торговле» ;
• 41−3 «Тара под товаром и порожняя» ;
• 41−4 «Покупные изделия» и др.

На субсчете 41−1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.

На субсчете 41−2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания.

На субсчете 41−3 «Тара под товаром и порожняя» учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

На субсчете 41−4 «Покупные изделия» организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары», учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу» .

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» .

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» .

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 «Товары», а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. [5].

Счет 41 «Товары» корреспондирует со счетами:

Виды оценки товаров:

Товары при поступлении в организацию оцениваются по стоимости их приобретения (по покупным ценам). Покупной ценой считается уплаченная за товар фактическая величина денежных средств (или ее эквивалента). В случаях предоставления организациями — поставщиками организациями — покупателями скидок товары в неторговых организациях учитываются по фактической себестоимости (по цене приобретения за минусом предоставленных скидок).

Расходы по доставке товаров в зависимости от условий поставки (франкировки) могут включаться в стоимость приобретения товаров либо в состав расходов на продажу. Термин «франко» означает, до какого пункта на пути движения товаров от поставщика покупатель освобождается от уплаты транспортных расходов. Здесь возможны три варианта:

• 1) расходы оплачивает поставщик;
• 2) расходы оплачивает покупатель;
• 3) расходы распределяются между поставщиком и покупателем.

При условии «франко-станция назначения» расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции. Условие «франко-станция отправления» означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции, товаров в вагоны, остальные расходы по перевозке несет покупатель. Организациям, занимающимся розничной торговлей, разрешается отражать товары в бухгалтерском учете, как по покупным, так и по продажным цепам с выделением торговых наценок (скидок).

Однако товары, как правило, приобретаются у разных поставщиков и по разным ценам. В соответствии ПБУ 5/01 товары при их выбытии могут оцениваться:

• * по себестоимости каждой единицы;
• * средней себестоимости;
• * себестоимости первых закупок (способ ФИФО);
• * По стоимости каждой единицы рекомендуется оценивать товары, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. д.), а также товары, которые не могут заменять друг друга. Этот метод оценки расходуемых товара применим, если каждый из приобретаемых товаров учитывается раздельно. При отпуске товары оцениваются по фактической стоимости приобретения.
• * Средняя себестоимость по каждой группе (виду) товаров определяется как частное от общей себестоимости группы (вида) товарно-материальных ценностей на их количество при этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный период:
• * Способ ФИФО основан на предположении, что товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь. Следовательно, товары, оставшиеся на складе на конец месяца, относятся к последним закупкам. [13]

Продажа товаров производится, как правило, по рыночным ценам, порядок определения которых установлен Налоговым кодексом РФ (ст. 40). Нередко используется понятие текущей рыночной цены. В соответствии с Гражданским кодексом РФ текущей признается цена, обычно взимавшаяся при сравнимых обстоятельствах за аналогичный товар в месте предполагаемой передачи продукции, товара либо в другом месте, которое может служить разумной заменой, с учетом разницы в транспортных расходах (ГК РФ, ст. 524). Наряду с рыночными ценами в обращении товаров и продукции используются оптовые и розничные цены, которые формируются на базе цены организации-изготовителя путем добавления снабженческо-сбытовых надбавок и наценок розничной сети.

Основные проблемы бухгалтерского учета товаров связаны с недостатками, содержащимися в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года № 44 н.

При расчете налога на пользователей автомобильных дорог объектом налогообложения является разница между продажной и покупной ценой товаров. Таким образом, для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения применяются разные оценки товаров. Для российского бухгалтерского учета является характерным его ведение в основном для налоговых органов. Оценка товаров по фактической себестоимости включает в себя кроме суммы, уплаченной поставщику, расходы на информационные, консультационные, посреднические услуги, затраты по заготовке и доставке. Методологически оценка товаров по фактической себестоимости является более правильной, обеспечивает достижение единообразия в оценке всех инвентарных статей баланса.

Для целей принятия эффективных управленческих решений об управлении товарными операциями от бухгалтерского учета требуется предоставление необходимых данных о товарном потоке. Большое значение принадлежит информации о фактической себестоимости товаров. Используемые для целей экономического анализа процесса закупки товаров данные бухгалтерского учета должны быть представлены в аналитичном виде. Для этого в работе предлагается методика, введения бухгалтерского учета оприходования товаров. Для формирования информации предложено использовать счета 41 «Товары» и 15 «Заготовление и приобретение материалов». К счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» на основании классификации затрат на приобретение товаров, рекомендуется открыть аналитические субсчета первого порядка, соответствующие группам (артикулам) товаров, и аналитические субсчета второго порядка, которые представляют собой статьи формирования фактической себестоимости.

Спорным остается вопрос об отнесении затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимых до передачи их в продажу согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», эти затраты можно включать в издержки обращения. Вместе с тем, при отнесении этих затрат в издержки обращения, во-первых, нарушается единообразие определения фактической себестоимости товаров, во-вторых, методика распределения транспортных расходов представляет собой «котловой» способ (ТЗР распределяются между всеми товарными группами, включая те, по которым организация не несет таких издержек), что отрицательно сказывается на аналитичности бухгалтерской информации. В работе для учета транспортных расходов предложено использовать дополнительно к счету 41 «Товары» счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», к которому должен быть открыт субсчет второго порядка «Транспортные расходы». В конце отчетного периода счет 15 подлежит закрытию, а учтенные на нем затраты по приобретению товаров — списанию по группам (артикулам) на счет 41. [4].