Учет удержаний из заработной платы

Налог на доходы физических лиц

Из начисленной работнику заработной платы производятся обязательные удержания, установленные действующим законодательством РФ, и удержания по инициативе администрации организации.

Обязательными удержаниями являются подоходный налог с физических лиц и удержания по исполнительным листам и надписям нотариусов в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации из заработной платы работника могут быть удержаны суммы в возмещение материального ущерба, нанесённого им предприятию (организации), невозвращенные подотчетные суммы, любой долг, числящийся за работником, и др.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с Налоговым кодексом РФ плательщиками этого налога являются все физические лица — граждане РФ, граждане других государств, как постоянно проживающие, так и не имеющие постоянного местожительства в РФ, но получающие доход из источников в РФ.

К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в РФ, относятся лица, проживающие на ее территории не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признаётся совокупный доход, полученный в календарном году из источников в РФ и за её пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, — совокупный доход от источников в РФ.

При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основная ставка подоходного налога установленного в размере 13% независимо от размера совокупного дохода. К доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются стандартные вычеты: 400 рублей на работника и 300 рублей на каждого ребенка, если доход, начисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 рублей.

Кроме того, налогоплательщики имеют право на получение в определённых размерах социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Их перечни приводятся в Налоговом кодексе РФ.

Исключаются в целях налогообложения из налогооблагаемого дохода суммы, уплаченные организациями своим работникам и членам их семей или за них в порядке компенсации стоимости путёвок в детские и другие оздоровительные учреждения, в санаторно-курортные учреждения для отдыха родителей с детьми; суммы, перечисленные организацией за счёт средств Фонда социального страхования РФ в оплату стоимости путёвок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания работника и членов его семьи.

Не подлежат налогообложению и другие доходы физических лиц. Их полный перечень приводится в ст. 217 НК РФ.

Удержание подоходного налога из доходов физического лица отражается в бухгалтерском учёте следующей бухгалтерской записью:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» (субсчёт «Расчёты по подоходному налогу»).

Удержания по исполнительным листам и надписям нотариусов в пользу юридических и физических лиц. К таким удержаниям относятся, прежде всего, алименты, которые взыскиваются по решению суда в соответствии с Семейным кодексом РФ.

Если отсутствует соглашение об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей, они взыскиваются с родителей на основании исполнительного листа ежемесячно в размере ¼ дохода на содержание одного ребёнка, 1/3 — на содержание двух детей и в размере ½ дохода родителей на содержание трёх и более детей. Размер долей может быть уменьшен или увеличен только решением суда с учётом материального положения сторон.

Алименты на содержание родителей, супругов и несовершеннолетних детей устанавливаются в фиксированной сумме.

Перечень видов заработной платы и иных доходов, из которых удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей, содержится в постановлении Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г.

Предприятия и организации обязаны переводить или выплачивать алименты в трёхдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода, с которого они удерживаются. При переводе алиментов их сумма увеличивается на сумму почтового сбора.

Алименты удерживаются с начисленной суммы заработка после удержания из него подоходного налога.

Администрация предприятия несёт ответственность за удержание и своевременное перечисление алиментов. Поступившие исполнительные листы регистрируются и не позднее следующего дня передаются под расписку в бухгалтерию, где регистрируются и хранятся как бланки строгой отчётности. При увольнении работника, являющегося плательщиком алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметку о произведённых удержаниях, о сумме оставшейся задолженности, заверить сделанные отметки печатью предприятия и в трёхдневный срок передать исполнительный лист в суд по новому месту работы плательщика. Если новое место работы неизвестно, то исполнительный лист передаётся в суд по месту жительства уволившегося работника, а если место жительства неизвестно, то в суд по месту нахождения предприятия. При этом получатель алиментов должен быть уведомлён о том, куда направлен исполнительный лист.

Взыскание алиментов отражается в бухгалтерском учёте проводкой:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Кт 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» .

(субсчёт «Расчёты по исполнительным документам»).

Все остальные удержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц (например: штрафы, удержания за причиненный ущерб) отражаются в учете такой же проводкой:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Кт 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по исполнительным документам»).

По инициативе администрации из заработной платы работника могут быть удержаны, например, своевременно не возвращённые им суммы денежных средств, выданных этому работнику под отчёт, компенсация за материальный ущерб, причиненный предприятию, за допущенный по вине работника брак, излишне начисленная заработная плата и др.

На сумму удержания в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:

На излишне начисленную заработную плату:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Кт 20 «Основное производство», Кт 23 «Вспомогательные производства», Кт 25 «Общепроизводственные расходы», Кт 26 «Общехозяйственные расходы», Кт 44 «Издержки обращения» .

Корреспондирующим счётом по кредиту должен быть тот, в дебит которого списывалась излишне начисленная заработная плата.

За материальный ущерб, причинённый предприятию по вине работника:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Кт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» .

При удержании своевременно не возвращённых денежных средств:

Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» .

Кт 71 «Расчёты с подотчётными лицами» .

Из начисленной заработной платы могут производиться удержания по инициативе самих работников. К таким операциям относятся возврат ссуд банков (на жилищное строительство, строительство садовых домиков, молодым семьям и др.), оплату товаров, купленных в торговых организациях в кредит, удержания для перечисления в негосударственный пенсионный фонд, по добровольному страхованию, на благотворительные цели и др. Порядок отражения этих операций в бухгалтерском учёте таков:

Дт 70 «расчёты с персоналом по оплате труда» .

Кт 50 «Касса» или «Расчётные счета» — при перечислении удержанных сумм по инициативе работника;

Кт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт «Расчеты по предоставленным займам», «Расчёты с негосударственным пенсионным фондом» и др.) — при предварительном удержании сумм из заработной платы с последующим перечислением средств в зависимости от принятого порядка платежа.

Пример 1. Начальник цеха получает ежемесячно 5000 руб. Он имеет право на стандартный налоговый вычет 400 руб. и на двойной стандартный вычет 300 руб. (двое детей). В 2003 г. вычеты на ребенка составляли 300 руб., с 2005 г. — 600 руб.

Общая сумма дохода с января по май 2003 г. составила 25 000 руб. Доход в виде заработной платы за 4 месяца (январь-апрель) составил 20 000 руб. Начиная с мая налоговые вычеты не предоставляются.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 4 месяца составила:

(400 руб. + 300 руб. * 2) * 4 мес. = 4000 руб.

Общая сумма налога на доходы физических лиц в виде заработной платы за январь-апрель составила:

(20 000 руб. — 4000 руб.) * 13% = 2080 руб.

Рассчитаем сумму удержаний за май 2003 г.:

Доход…5000 руб. * 5 мес. = 25 000 руб.

Налоговая база…25 000 — 4000 = 21 000 руб.

Налог за 5 мес. …21 000 * 13% = 2730 руб.

Удержание…2730 — 2080 = 650 руб. (13% от 5000 руб.).

Пример 2. Доход С. Н. Петрова за 2008 год составил 70 000 руб. Для упрощения примера предположим, что права на стандартные вычеты Петров не имеет.

В 2002 году Петров безвозмездно передал Русской православной церкви 20 000 руб. Он может воспользоваться новым социальным налоговым вычетом. Максимальная сумма вычета:

70 000 руб. х 25% = 17 500 руб.

Социальный вычет не может превышать эту сумму.

Петров должен заплатить налог с дохода:

70 000 руб. — 17 500 руб. = 52 500 руб.