Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Здесь они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам затрат.

Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении» .

Ведомость состоит из трех разделов. В ней формируются показатели о движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов.

В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки по счетам и группам.

В разделе 2 приводятся показатели по поступившим материальным ценностям в разрезе групп, счетов и субсчетов. Показатели этого раздела приводятся в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления (т. е. по первоначальной стоимости), т. е. здесь показываются суммы ТЗР.

В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:

• — По учетным ценам (FIFO, LIFO, средневзвешенной и т. д.).
• — По фактической себестоимости, т. е. с учетом доли ТЗР.

Показатели ведомости № 10 в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

Параллельно бухгалтер осуществляет группировку расходных документов по направлениям затрат (производство изделий «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т. д.).

Эти проводки при журнально-ордерной форме учета отражаются в журналах-ордерах 5 и 5 а (ранее — 10 и 10/1).

Далее все данные заносятся в главную книгу.

Форма учета материалов на предприятии обязательно должна быть зафиксирована в его учетной политике.

Учетная политика организации по постановке учета поступления материально — производственных запасов требует:

• а) четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;
• б) применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение;
• в) применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене.

В составе средств в обороте принято учитывать следующие предметы:

• а) со сроком полезного использования менее 12 мес.;
• в) другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

В то же время за руководителем организации остается право установить для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте меньший лимит стоимости предметов относительно предусмотренных нормативными документами.

При выборе организацией в качестве учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки материально — производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение в журнале — ордере № 6 делается запись:

Дебет счетов 10 «Материалы» ;

19 «НДС по приобретенным ценностям» ;

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам» .

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Журнал — ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов — фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

В синтетическом учете сумму ранее акцептованного счета поставщика на материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы в пути:

Дебет счетов 10 «Материалы» :

Субсчет «Материалы в пути» ;

19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам» .

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Если текущий учет приобретения материально — производственных запасов ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспортировке и т. д. учитываются на отдельном аналитическом счете «Транспортно — заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы» :

Дебет счетов 10 «Материалы» — по покупной цене:

Аналитический счет «Транспортно — заготовительные расходы» ;

19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам» .

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале — ордере № 7 записью:

Дебет счетов 10 «Материалы» :

19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам» .

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Груз, полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т. п. В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно-платежных документов:

Дебет счетов 10 «Материалы» :

19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам» .

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

После этого делается обычная запись на приход материалов в сумме, которая приведена в указанных выше документах.

Претензии, предъявленные поставщикам при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (несоответствие условиям договора, недостача и т. д.), не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиком до даты разрешения спора и отражаются записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям» .

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транспортной организации в виде претензии, оформляется так:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Субсчет 2 «Прочие расходы» .

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям» .

Если на момент приемки МПЗ причина недостачи установлена (вина работников, естественная убыль и т. д.), то в этом случае общий размер потерь отражается следующей записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

В последующем сумма недостачи списывается по принадлежности исходя из ее содержания за счет организации (в пределах норм убыли):

Дебет счетов 20 «Основное производство» .

26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

или за счет виновных лиц:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» .

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» .

На сумму оплаченного счета поставщика делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Кредит счета 51 «Расчетный счет» .

Сумма НДС принимается к зачету бюджетом при соблюдении следующих условий:

• — материальные ценности приобретены для производственной деятельности;
• — материальные ценности оприходованы;
• — произведены расчеты с поставщиками;
• — есть счет — фактура поставщика
• — счет — фактура зарегистрирован в Книге покупок.

Если все эти условия соблюдены, покупатель может сделать следующие записи:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально — производственным запасам» .

Сумма НДС по материально — производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается записью:

Дебет счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства» .

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» .

Также не возмещается из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным материальным ценностям:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» .

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» .

Если в качестве варианта учетной политики при заготовлении производственных запасов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов», покупная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании расчетных документов поставщиков, документов, приложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основание рассматривать их как расходы по формированию фактической себестоимости приобретенных ценностей:

Дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» .

19 «НДС по приобретенным ценностям» .

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» .

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д.

На сумму предъявленной поставщику претензии по недостаче и др.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям» .

Кредит счета 15 «Заготовка и приобретение материалов» .

Учет заготовления материалов, когда учетной политикой предусмотрен учет по твердым учетным ценам, осуществляется на счете 10 «Материалы». Оприходование материалов в этом случае отражается записью:

Дебет счета 10 «Материалы» .

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» .

Наличие остатка на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» означает, что указанные ценности не оприходованы в связи с нахождением их на складе поставщика или в пути. В следующем месяце при поступлении материалов эта бухгалтерская запись сторнируется и сумма материалов отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». В конце месяца этот счет закрывается счетом 16 «Отклонения в стоимости материалов» .

аренда бухгалтерский учет амортизация Задача Произведите начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, если стоимость оборудования составляет 200 000 руб., и срок полезного использования — 5 лет. Ликвидационная стоимость — 65 000 руб.

Для этого внесите суммы в график начисления амортизации (табл. 10):

Таблица 10 — Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Произведите начисление амортизации способом списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, если стоимость оборудования составляет 200 000 руб., и срок полезного использования — 5 лет. Ликвидационная стоимость — 10 000 руб.

Для этого составьте график начисления амортизации (табл.11):

Таблица 11 — Начисление амортизации способом списания стоимости основных средств по сумме чисел лет.

Решение:

Произвести начисление амортизации способом уменьшения остатка, если стоимость оборудования составляет 200 000 руб., срок полезного использования — 5 лет. Ликвидационная стоимость — 65 000 руб. Норма амортизации составляет — 20% (100: 5).

Таблица 1- Начисление амортизации способом уменьшения остатка.

Произвести начисление амортизации способом списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, если стоимость оборудования составляет 200 000 руб., срок полезного использования — 5 лет. Ликвидационная стоимость — 10 000 руб.

Сумма чисел лет срока службы оборудования — 15, в каждый год эксплуатации оборудования будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15) от первоначальной стоимости оборудования.

Таблица 2- Начисление амортизации способом списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования.