Теоретические и методологические основы анализа безубыточности

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки», «объем производства (реализации)» и «прибыль». В основу этой методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.

Ключевыми элементами анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» выступают такие понятия как «маржинальный доход», «порог рентабельности» («точка безубыточности»), «производственный леверидж», «маржинальный запас прочности» .

" Маржинальный доход" - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль. Метод маржинального дохода является разновидностью для определения точки безубыточности. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение прибыли.

Маржинальный доход (МД) — это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Существует два способа определения маржинального дохода:

МД = Выручка от реализации — Переменные затраты; (1).

МД = Зпост + Прибыль организации. (2).

Зпост — затраты постоянные Зпер = Себестоимость — амортизация — прочие расходы (3).

Зпер — затраты переменные Соответственно, если из маржинального дохода вычесть постоянные издержки, то получим величину операционной прибыли.

Таким образом, чтобы найти точку безубыточности, необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка организации, чтобы прибыль стала нулевой? При условии уменьшения выручки нельзя определить этот показатель в точке безубыточности простым сложением переменных и постоянных затрат, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся. Точка безубыточности согласно этому методу может быть определена как точка, в которой разница между маржинальным доходом и постоянными затратами равна нулю, или точка, в которой маржинальный доход равен постоянным затратам. Уравнение критической точки при маржинальном подходе будет следующее:

Qmin = Постоянные издержки / d МД (4).

где Qmin — точка безубыточности, причем в стоимостном выражении она показывает пороговую выручку.

d МД — доля маржинального дохода.

d МД = МД / Выручка от продаж (5).

Таким образом, главная роль в процессе выбора стратегии поведения организации — необходимость уделять достаточное внимание величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации, увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных издержек, пропорционально изменять переменные, постоянные издержки и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения организации также оказывает существенное влияние величина среднего маржинального дохода.

" Порог рентабельности" или «точка безубыточности» — это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, то есть это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

" Производственный леверидж" или операционный рычаг — это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). Он исчисляется по формуле:

Lпр = Зпост / Зпер (6).

где Lпр — производственный леверидж Зпост — затраты постоянные Зпер — затраты переменные Эпр.лев. = МД / П (7).

где Эпр.лев. — эффект производственного рычага МД — маржинальный доход П — прибыль от продаж.

" Маржинальный запас прочности" - процентное отклонение фактической выручки реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).

МЗП = 1 / Эпр.лев. (8).

где МЗП — маржинальный запас прочности Как только достигнута точка безубыточности, каждая дополнительно проданная единица продукции приносит дополнительную прибыль, равную маржинальному (вложенному) доходу на единицу продукции.

Следует еще дополнить данный раздел понятием видов затрат.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства: амортизация основных средств и нематериальных активов, начисляемая линейным способом, заработная плата (повременная) работников управления, арендные, налоговые платежи. К переменным относят затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема производственной деятельности: затраты на сырье и основные материалы, энергию для технологических целей, сдельную оплату труда производственного персонала. На практике провести четкое разграничение между постоянными и переменными затратами сложно, тогда используют условно-переменные и условно-постоянные затраты, например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования. Деление затрат на постоянные и переменные нужно для выбора систем учета затрат на производство. Учет полных затрат представлен традиционным учетом затрат на производство и калькулирование себестоимости, где основной группировкой затрат является их деление на прямые и косвенные. При учете частичных затрат производится обособленное формирование издержек, которые прямо включаются в себестоимость отдельных видов продукции и непосредственно зависят от объемов производства. Калькуляция частичных затрат предполагает включение только производственных издержек, непосредственно связанных с выпуском калькулируемого продукта. Издержки, имеющие косвенный характер, учитываются отдельно и возмещаются из общей суммы выручки.

Таким образом, маржинальный анализ или анализ безубыточности широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, так как позволяет:

• — определить критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;
• — точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;
• — установить зону безопасности предприятия;
• — исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;
• — обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.