Практическая часть. 
Учет и контроль издержек производства и продаж продукции по центрам ответственности

ЗАДАЧА.

ООО «ПромТоргСнаб» занимается оптовой продажей соков торговой марки «Depsona», пользующихся повышенным спросом у покупателей, и несет такие затраты, как транспортные расходы, расходы на рекламу, амортизация, покупная стоимость проданных товаров, заработная плата и премии работников организации.

• 1. Определите, к какому типу относятся перечисленные выше затраты.
• 2. По данным, представленным в табл.2, с помощью метода «мини-макси» определите переменную и постоянную составляющие в составе смешанных затрат.
• 3. Сформируйте отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Таблица 2. Отчет о прибылях ООО «ПромТоргСнаб» за три месяца.

РЕШЕНИЕ:

1. Для того чтобы определить к переменным или постоянным затратам относятся перечисленные выше затраты, дадим понятие данных типов затрат. Главный критерий распределения расходов по основным категориям — их экономическое содержание. Для разных предприятий одни и те же виды затрат могут относиться как к постоянным, так и к переменным в зависимости от их экономической сущности.

Постоянные затраты — производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия. Постоянные затраты не изменяются под влиянием изменения объема производства.

Переменные (условно-переменные) — это затраты, которые изменяются в прямой пропорции в соответствии с увеличением или уменьшением объема производства. Условно-переменными называют потому, что прямо пропорциональная зависимость от объема производства существует только в определенный период, то есть доля этих затрат может в какой-то период изменится. Таким образом:

Транспортные расходы — смешанные, условно-переменные;

Расходы на продажу — постоянные;

Амортизация — постоянные;

Покупная стоимость проданных товаров — переменные;

Заработная плата и премии работников — условно-переменные, смешанные.

2. По данным, представленным в таблице 2, с помощью метода «мини-макси» определим переменную и постоянную составляющую в смешанных затратах.

Метод высшей и низшей точек, или метод «мини-макси». Этот метод основан на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции определяются как частное от деления разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках.

Таблица 3 Данные о затратах и объеме выпущенной продукции

Переменные расходы на единицу продукции = Разница в затратах / Разница в объеме продаж Транспортные расходы: Ставка на ед. продукции = 4 000/1 000 = 4;

Заработная плата и премии: Ставка на ед. продукции = 9 000/1 000 = 9.

Определив, что переменные затраты составляют 4 руб. и 9 руб. на единицу продукции, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные по максимальному или минимальному объему производства. Постоянные затраты определяются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат. Рассчитаем долю переменной и постоянной составляющей в каждом из видов затрат: Транспортные расходы.

Переменная часть расходов при минимальном объеме: 4×3 000 = 12 000 руб. Постоянная часть: 34 000 — 12 000 = 22 000 руб.

Переменная часть расходов при максимальном объеме: 4×4 000 = 16 000 руб. Постоянная часть: 38 000 — 16 000 = 22 000 руб.

Заработная плата и премии.

Переменная часть расходов при минимальном объеме: 9×3 000 = 27 000 руб. Постоянная часть: 71 000 — 27 000 = 44 000 руб.

Переменная часть расходов при максимальном объеме: 9×4 000 = 36 000 руб. Постоянная часть: 80 000 — 36 000 = 44 000 руб.

3. Сформируем отчет о прибылях и убытках ООО «ПромТоргСнаб» при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.

В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой «выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике — по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.

Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:

• 1) При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки — объем — прибыль)
• 2) При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя
• 3) При принятии краткосрочных и нестандартных решений.

Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль.

Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.

В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль — это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.

Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная — применяется для покрытия постоянных затрат.

В таблице 4, представлен отчет о прибылях и убытках, при объеме продаж 4 тыс. штук, используя маржинальный подход.

Таблица 4. Отчет о прибылях и убытках, составленный при использовании маржинального подхода.

Переменная часть себестоимости товаров (проданных) = (9 + 4) х 4 000 = 52 000 руб., где 4 и 9 руб. — переменные затраты на единицу продукции, а 4 000 — объем продаж.

Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле.

M = S — V.

где S — выручка от реализации; V — совокупные переменные затраты. Таким образом, М = 170 000 — 52 000 = 118 000 руб.

Постоянные расходы = 21 000 (Расходы на рекламу) + 8 000 (Амортизация) + 44 000 (Заработная плата и премии) + 22 000 (Транспортные расходы) = 95 000 руб.

Операционная прибыль определяется следующим образом: Маржинальный доход — Постоянные затраты = 118 000 — 95 000 = 23 000 руб.

Особенность маржинального подхода состоит в том, что согласно МСФО показатели, рассчитанные на основе маржинального подхода, не используются при формировании бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей и для целей налогообложения.

Отчеты о прибылях и убытках, подготовленные по переменным затратам, применяются только во внутреннем управлении для принятия оперативных управленческих решений, прежде всего, относительно эффективности использования производственных мощностей.

Методы учета переменных затрат и маржинальный подход наиболее часто используются в процессе принятия краткосрочных решений, например, заменить или оставить старое оборудование, принять или отклонить специальный заказ, производить или покупать комплектующие изделия, а также для определения структуры выпускаемой продукции в условиях ограниченных ресурсов.