Теоретические основы калькулирования себестоимости автотранспортных перевозок

Понятие себестоимости и нормативно-правовое регулирование затрат на автотранспортных предприятиях

Под себестоимостью автотранспортных перевозок (работ, услуг) понимается стоимостная оценка затрат всех видов ресурсов, используемых для осуществления перевозок и прочих работ, услуг автомобильным транспортом [9,с.11].

Себестоимость продукции, работ, услуг является важнейшим показателем, отражающим все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.

В себестоимость перевозок автомобильного транспорта включаются: текущие затраты трудовых и материальных ресурсов, затраты по воспроизводству основных производственных фондов, затраты, связанные с необходимым кадровым обеспечением, управлением, обеспечением сохранности имущества, соблюдением требований по охране труда и технике безопасности, выполнением обязательств по полученным кредитам и займам, налоги и сборы.

В настоящее время для автотранспортных организаций существует два основных нормативно-правовых акта, непосредственно регулирующих расходы предприятия:

• 1) Налоговый Кодекс Российской Федерации;
• 2) Инструкция по учёту доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте, утверждённая 24.06.03 года и разработанная на основе ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главы 25 Налогового Кодекса РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами предприятия признаются все его обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом обоснованными затраты признаются, если они экономически оправданны и их оценка выражена в денежной форме. Любые затраты могут быть признаны расходами лишь при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [1].

В соответствии с Инструкцией в бухгалтерском учете расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Для признания затрат в бухгалтерском учете организации также необходимо выполнение и таких условий, как: обоснованность затрат, документальное подтверждение затрат и связь с доходами [3].

Все расходы автотранспортного предприятия делятся на:

• 1. Расходы по обычным видам деятельности;
• 2. Прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности для автотранспортных организаций являются расходы, непосредственно связанные с процессом перевозок грузов и пассажиров, выполнением других работ и услуг автомобильного транспорта (в том числе связанные с транспортно-экспедиционным обслуживанием).

К прочим расходам относятся расходы автотранспортного предприятия, не связанные с процессом перевозки грузов и пассажиров. Это могут быть: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. А также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий и мероприятий культурно-массового характера; суммы материальной помощи работникам; оплата путевок на лечение или отдых; расходы на научные исследования, не давшие положительного результата; сверхнормативные расходы топлива; сверхнормативные расходы на восстановление износа и ремонт шин, рассчитанные в соответствии с нормами, утверждаемыми Минтрансом РФ [3].

Согласно инструкции расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Однако проблемой применения данной Инструкции является то, что она не дает практические рекомендации по ведению бухгалтерского учета с отражением отраслевой специфики автотранспортных предприятий. В ней не определены такие вопросы как:

1. Что является единицей измерения автотранспортной услуги.

В качестве такой единицы можно было бы принять: для перевозчиков — машино-час работы автотранспорта определенного вида, единицу грузооборота (тоннокилометр), пассажирооборота (пассажирокилометр) или объема перевозок пассажиров и грузов; для транспортных экспедиторов — договор транспортно-экспедиционного обслуживания; для погрузоразгрузочных работ — единицу объема выполненных работ в тоннах.

• 2. Какие статьи затрат включаются в производственную себестоимость автотранспортных услуг, то есть какие затраты являются прямыми и отражаются в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство» .
• 3. Какие общие и специальные для отрасли статьи затрат следует относить к косвенным расходам.
• 4. Какие специальные для отрасли статьи затрат следует относить к управленческим расходам (отражаемым на счете 26 «Общехозяйственные расходы»), а какие — к коммерческим (отражаемым на счете 44 «Расходы на продажу»).
• 5. Каким может быть порядок списания накладных расходов на прямые или косвенные расходы.

Решение данных вопросов в том, что в Инструкции не сказано об отмене ранее действовавшей подробной «Инструкции по составу, учёту и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта», утверждённой в 1995 году. В старой инструкции группировка расходов дана по элементам затрат, по статьям затрат и по видам перевозок именно с учётом отраслевой специфики, а также прописаны методы учёта и калькулирования себестоимости перевозок.

Таким образом, основные нормативно-правовые акты, регулирующие состав затрат, включаемых в себестоимость перевозок автотранспортных предприятий, недостаточно полно отражают специфику данной отрасли. Поэтому при применении Налогового Кодекса и Инструкции по учёту доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте автотранспортные предприятия руководствуются также законодательными актами, действовавшими до принятия данных законов.