Учет основных средств

Документальное оформление и синтетический учет поступления основных средств

Все основные средства, поступающие на предприятие, должны находиться на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя предприятия.

При поступлении объектов основных средств на предприятие оформляется «Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств» (типовая межведомственная форма № ОС-1). Акт составляется комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия. В акте отражается: наименование объекта, источник приобретения (финансирования), краткая характеристика объекта, перечень прилагаемой технической документации, заключение комиссии, первоначальная стоимость объекта, сумма износа и другие данные. Акт подписывают члены комиссии, лицо, принимающее объект под свою материальную ответственность, и утверждает руководитель предприятия.

Акт составляется, как правило, на каждый отдельный объект, Для однотипных и имеющих одинаковую стоимость машин, аппаратуры, приборов, хозяйственного инвентаря и оборудования допускается составление общего акта на приемку нескольких объектов.

Принятие на баланс зданий, сооружений, насаждений оформляется Актами о сдаче их в эксплуатацию.

Документы на поступление основных средств после их оформления вместе с технической документацией, если она имеется, передаются в бухгалтерию.

В бухгалтерии для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту (исключение составляют библиотечные фонды и др.) присваивается инвентарный номер.

Инвентарный номер обозначается на жетоне, который прикрепляется к объекту. В отдельных случаях инвентарный номер обозначается краской, например, на обратной стороне ковров, или иным способом.

Когда объект является сложным, т. е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения на данном предприятии. Номера инвентарных объектов, выбывших или ликвидированных за ветхостью, не должны присваиваться другим, вновь поступающим объектам основных средств.

Инвентарные номера указываются в первичных документах, которые оформляется поступление объектов основных средств, их перемещение внутри предприятия, выбытие из предприятия, и в регистрах аналитического учета.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Основные средства на предприятие поступают в результате:

капитальных вложений (строительства объектов основных средств);

приобретение за плату у других предприятий и лиц;

получение от других предприятий и лиц безвозмездно;

внесение учредителями в сет их вклада в уставной фонд;

оприходования излишков, выявленных инвентаризацией;

увеличение основных средств по стоимости в результате переоценки (дооценки).

На первоначальную стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, которые созданы (возведены) на предприятии, как хозяйственными, так и подрядными способами, а также приобретены за плату составляется запись:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» .

Одновременно в размере фактических капитальных вложений может создаваться фонд накопления:

Д-т сч. 81 «Использование прибыли» .

К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсч. «Фонд накопления).

На стоимость основных средств, поступивших на предприятие в результате капитальных вложений и приобретения за плату в бухгалтерском учете отражается использование амортизационного фонда:

Д-т сч. 86 «Резервный фонд» (субсч. «Амортизационный фонд»).

К-т сч. 88 «Фонд специального назначения» (субсч. «Амортизационный фонд»).

На активном счете 08 «Капитальные вложения» (по дебету) формируется первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту.

Если объект возводится хозяйственным способом, то он приходуется по фактической себестоимости, а на сумму произведенных затрат делается запись:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» .

К-т сч. 10 «Материалы» — на сумму использованных строительных материалов К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым на строительстве этого объекта К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму начислений на заработную плату в соответствии с действующим налоговым и др. Законодательством.

Если объект возводится подрядным способом, то он приходуется по сметной, договорной стоимости. По дебету счета 08 в этом случае отражается сметная стоимость выполненных работ на основании Акта приемки:

Д-т сч.08 «Капитальные вложения» .

К-т сч. 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

При приобретении за плату оборудования и др. Объектов основных средств, не требующих монтажа, на затраты, формирующие первоначальную стоимость, составляется запись:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» .

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — согласие оплатить счет поставщика на сумму без НДС.

Д-т сч. 181 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсч. НДС причитающийся к уплате) К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

К-т сч. 51 «Расчетный счет» — погашение задолженности поставщику.

Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсч. 21 — «Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам) К-т сч. 181 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — сумму уплаченного поставщику НДС после получения средств (суммы НДС подлежат вычету в налоговом периоде в размере 112 этих сумм с момента принятия на учет данных основных средств).

Если предприятие приобретает оборудование, требующее монтажа, то такие объекты приходуются на активный счет 07 «Оборудование к установке» по фактической стоимости приобретения (включая расходы по доставке и др.):

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке» .

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — согласие оплатить счет поставщика на сумму без НДС.

Д-т сч. 181 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсч. НДС причитающийся к уплате) К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС.

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

К-т сч. 51 «Расчетный счет» — погашение задолженности поставщику.

Д-т сч. 182 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсч. «Уплаченный налог» .

К-т сч. 181 на сумму уплаченного поставщику НДС.

При передаче оборудования в монтаж составляется запись:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» .

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» .

В процессе монтажа на счете 08 «Капитальные вложения» отражаются расходы по монтажу, который может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. В результате получим первоначальную стоимость конкретного объекта.

При поступлении объектов основных средств безвозмездно в пределах одного собственника:

1. Новых объектов:

Д-т сч. «Основные средства» .

К-т сч. «Фонды специального назначения» (субсч. «Безвозмездно полученные ценности»).

2. бывших в эксплуатации:

на остаточную стоимость Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсч «Безвозмездно полученные ценности»).

На сумму износа:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 02 «Износ основных средств» .

Безвозмездная передача основных средств в пределах разных собственников у получающей стороны (без НДС):

1. Новых объектов:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» .

2. Бывших в эксплуатации на остаточную стоимость:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» .

На сумму износа:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 02 «Износ основных средств» .

На выделенные передающей безвозмездно стороной (налогоплательщиком РБ) суммы НДС получающая сторона составляет проводку:

Д-т сч. 182 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсч. «Уплаченный налог»).

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» .

Сумма износа по приобретенным объектам, уже бывшим в эксплуатации, в соответствии с письмом Минфина № 15−6199 от 26.12.94 г. определяется путем умножения покупной или договорной стоимости на степень начисления износа в процентах, указанную в первичных документах, исходя из первоначальной стоимости продаваемого или предаваемого объекта и начисленного износа.

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной фонд предприятия, отражается записью по стоимости определяемой по договоренности сторон:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. «Расчеты по вкладам в уставной фонд» .

Предварительно на основании учредительных документов необходимо сделать запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» .

К-т сч. 85 «Уставной фонд» .

Излишки основных средств, выявленные при инвентаризации относятся на результаты хозяйственной деятельности:

На первоначальную стоимость:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» .

На сумму установленного экспертным путем износа:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 02 «Износ основных средств» .

Сумма износа неучтенных объектов, выявленных инвентаризацией, определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением соответствующего акта.

При дооценке основных средств при их переоценке составляются записи:

На разницу между восстановительной стоимостью по данным проведенной переоценке и стоимостью до переоценки, т. е. на сумму дооценки:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсч. «Фонды переоценки»).

На разницу между суммой износа по данным переоценки и суммой износа до переоценки:

Д-т сч. 88 «Фонды специального назначения» (субсч. «Фонд переоценки»).

К-т сч. 02 «Износ основных средств» .

В исследуемом предприятии внедряется комплексная система автоматизации бухгалтерского учета с использованием ППП «Галактика», что значительно облегчит труд бухгалтера. Данный программный продукт включает функции ведения бухгалтерского учета и оперативного управления хозяйственной деятельностью. Модуль Основные средства «Галактики» в исследуемом предприятии только внедряется. Как и положено бухгалтерской программе, «Галактика» выполняет классические бухгалтерские функции:

фиксирует данные, введенные бухгалтером, на счетах;

автоматически подсчитывает итоги на этих счетах и на субсчетах;

представляет эти итоги за любой произвольный период времени месяц, квартал, год, день или за любое количество дней — в виде набора бухгалтерских документов: оборотно-сальдовая ведомость, журналы-ордера, главная книга и т. п. Кроме этих, программа имеет ряд дополнительных функций, делающих ее универсальной и позволяющих пользователю развивать и настраивать пакет под свои задачи и методы учета.