Организация бухгалтерского учета на ООО «КИМ и компания»

Ведение бухгалтерского учета на ООО «КИМ и компания» представляет собой сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. ООО «КИМ и компания» как малое предприятие, занимающееся сборкой и продажей мебели, несмотря на немногочисленное количество операций в месяц (порядка не свыше 300 операций) применяет обычную форму учета.

ООО «КИМ и компания» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете в Российской Федерации.

Приведем основные счета используемые ООО «КИМ и компания» при ведении бухгалтерского учета, так, например, операции по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и других счетов).

Товары, купленные для перепродажи, такие как фурнитура, аксессуары и ткань для мебели учитываются по покупной стоимости. Суммы, уплаченные поставщикам, за приобретенные товары отражаются по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Налог на добавленную стоимость по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата товаров производится по дебету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 50 «Касса». По дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам», и кредиту 19 «Налог на добавленную стоимость» производится налоговый вычет.

Учет основных средств в ООО «КИМ и компания» с использованием рабочего Плана счетов ведется аналогично учету с применением типового Плана счетов бухгалтерского учета — первоначальная стоимость учитывается на счете 01 «Основные средства», амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» Затраты по приобретению основных средств учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию, а заканчивается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был списан. Это значит, что по объектам, введенным в эксплуатацию с 1 числа текущего месяца амортизация может быть впервые начислена только в следующем месяце.

ООО «КИМ и компания» использует линейный способ начисления амортизационных отчислений, так как законодательство предусматривает возможность списания дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» открыт субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» .

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции ООО «КИМ и компания», связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на следующих счетах типового Плана счетов бухгалтерского учета:

• 20 «Основное производство» ;
• 41 «Товары» ;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;
• 90 «Продажи» .

Финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» .

ООО «КИМ и компания» как субъект малого предпринимательства выбрало метод учета доходов и расходов либо по кассовому методу (по оплате) Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании ООО «КИМ и компания» кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 обособленно отражается фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) до момента поступления денежных средств (или имущества).

Для обеспечения обособленного учета фактической себестоимости переданных товаров или готовой продукции к счету 41 открыт дополнительный субсчет 41−2 «Товары отгруженные» .

Таким образом, не подлежит списанию на себестоимость продукции, работ или услуг стоимость полученных, но не оплаченных материально-производственных запасов. Также не списывается амортизация по объектам основных средств, которые введены в эксплуатацию, фактически используются, но оплата за них поставщикам не произведена.

Что касается списания стоимости продукции, товаров, работ или услуг, переданных покупателю или заказчику, то до момента оплаты она учитывается на обособленном субсчете 41−2 «Товары отгруженные» .

Необходимо иметь в виду что в ООО «КИМ и компания» в дебет счета 41, субсчет «Товары отгруженные» списывается не только стоимость товаров и готовой продукции, но и стоимость выполненных работ или оказанных услуг, принятых заказчиками (с кредита счета 20 «Основное производство»).

Следовательно, основными бухгалтерскими проводками при использовании кассового метода, следующие:

• -дебет счета 41−2, субсчет «Товары отгруженные» кредит счета 41−1 субсчет «Товары на складе» — на сумму фактической себестоимости товаров или готовой продукции, отгруженной покупателям;
• -дебет счета 41−2, субсчет «Товары отгруженные» кредит счета 20 — на сумму фактической себестоимости выполненных работ или услуг, принятых заказчиками;
• -дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 41−2, субсчет «Товары отгруженные» — на сумму стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или услуг, ранее списанных на соответствующий субсчет, открытый к счету 41. Проводка оформляется только при поступлении денежных средств в оплату товаров, продукции, работ или услуг;
• -дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 90, субсчет «Выручка» — на сумму полученной оплаты. Проводка делается одновременно с предыдущей;
• -дебет счета 90 кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученной оплаты (договорной цены проданной продукции).

В конце отчетного периода формируется финансовый результат:

— дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму разницы между кредитовыми и дебетовыми оборотами по прочим субсчетам счета 90.

Например, в феврале 2003 года ООО Фирмой «КИМ и компания» выполнены работы по установке кухонного гарнитура и стенки общей стоимостью 20 тыс. руб. В том числе — расходные материалы — 5 тыс. руб., (из них оплачено 4 тыс. руб.), заработная плата — 14 тыс. руб. (выплачена до момента передачи результатов выполненных работ), 1 тыс. руб. — амортизация объектов основных средств (все оплачены к моменту ввода в эксплуатацию). Работы сданы заказчику 10 марта 2003 года. Договорная стоимость работ (с учетом НДС — 30 тыс. руб.). Оплата поступила 21 марта 2003 года. Доплата за использованные материалы произведена 15 марта.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

в феврале:

• 1) дебет счета 20 кредит счета 10 «Материалы» — 4 тыс. руб. — на сумму использованных материалов (в части оплаченных поставщику);
• 2) дебет счета 20 кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 14 тыс. руб. — на сумму начисленной и выплаченной заработной платы;
• 3) дебет счета 20 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму начисленной амортизации;

в марте:

• 1) дебет счета 41−2 «Товары отгруженные» кредит счета 20 «Основное производство» -19 тыс. руб.;
• 2) дебет счета 41−2 «Товары отгруженные» кредит счета 10 «Материалы» -1 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов, которые фактически были использованы при выполнении работ, но не оплачены к моменту передачи результатов работ.

В данном случае наиболее правомерным ООО «КИМ и компания» представляет прямое списание сумм стоимости использованных материалов на счет 41, так как фактически эти расходы относятся к отгруженным товарам, продукции, работам или услугам;

• 3) дебет счета 51 кредит счета 90, субсчет «Выручка» — 30 тыс. руб.;
• 4) дебет счета 90−2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41−2 «Товары отгруженные» — 20 тыс. руб. — на сумму фактической себестоимости выполненных и сданных работ;
• 3) дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — 5 тыс. руб. — на сумму НДС по сумме поступившей оплаты;
• 4) дебет счета 99 кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 5 тыс. руб. — на сумму полученной прибыли (30 — 20 — 5).

При использовании кассового метода (ведомость по форме № В-6 (оплата) финансовый результат в ООО Фирме «Кросс» определяется как разница между данными граф «Оплачено по отпускной цене» и «Оплачено по фактической себестоимости» .

В случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца [26].

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме № В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Продажи»).

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме № В-6 (оплата) в графе «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме № В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки» .

Дебетовое сальдо по счету 41, субсчет «Товары отгруженные (графа ведомости «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты производятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые на счетах 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» .

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности в ООО «КИМ и компания» на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли и в бухгалтерской отчетности отражается неиспользованная сумма прибыли отчетного года или убыток отчетного года.

В случае получения по итогам работы за год убытков и наличия в учете сумм использованной за год прибыли, сумма убытков остается на счете 99 «Прибыли и убытки» как убытки, а сумма, использованная на плановые мероприятия (производственное и социальное развитие, поощрение работников), отражается как перерасход этих средств на субсчете «Использование прибыли» счета 99.