Организация бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Кроме заработной платы, работники получают выплаты социального характера, выплачиваемые за счет средств фонда социального страхования.

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование. ля реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в Российской Федерации создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены Законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» .

Для функционирования системы социального страхования и обеспечения образованны государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные). Источниками средств, зачисляемых в вышеназванные государственные социальные внебюджетные фонды, являются единый социальный налог и страховые взносы, взимаемые с организаций и физических лиц.

Социальное страхование отчасти обеспечивается организациями и индивидуальными предпринимателями — работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

К видам страхового обеспечения относятся: пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пенсия по инвалидности, старости и др.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, признаются налогоплательщиками единого социального налога (ЕСН). Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиками отдельно (по соответствующим ставкам) в федеральный бюджет (на частичное финансирование пенсий) и в социальные фонды.

Налоговой базой в общем случае являются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ). В то же время в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС, не включаются вознаграждения, выплачиваемые работникам по любым договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. В связи с этим должен быть организован обособленный учет таких доходов, начисляемых работникам и иным лицам, привлеченным организацией для выполнения работ, оказания услуг, а также выплат по авторским и лицензионным договорам. Перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН, приведен в ст. 238 НК РФ.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ. В отношении каждого социального фонда установлена отдельная процентная ставка. В зависимости от величины налоговой базы каждого конкретного работника (она должна превышать 280 000 руб.) налогоплательщики имеют право применять регрессивные (уменьшающиеся по мере увеличения доходов) ставки. С 1 января 2006 года применяются следующие ставки:

От уплаты взносов освобождаются общественные организации инвалидов, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов и их количество в общей численности персонала — более 50%. Если их меньше 50%, то льгота касается только выплат инвалидам.

Учет расчетов осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. На счете 69 обобщается информация о начислениях и удержаниях сумм по ЕСН.

К счету 69 открываются субсчета:

• 69−1 «Расчеты по социальному страхованию»; ,
• 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69−1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также их обязательное медицинское страхование. При этом записи производятся в корреспонденции:

• — со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;
• — со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — вчас-ти отчислений, производимых за счет работников организации.

По дебету счета 69 отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

При начислении денежных средств на счет 69 делается запись: Дт 20,23,25 Кт 69. Использование средств фонда отражается так: Дт 69 Кт 70. Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению корреспондирует со счетами:

социальный страхование налог учет.

• 1. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» .
• 2. Постановление Фонда социального страхования РФ, Министерством труда и социального развития РФ, Минфина РФ от 02.10.96 № 162, 2, 87 07−1-07.
• 3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .
• 4. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.
• 5. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова. — М.: Вузовский учебник, 2011.
• 6. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учёт. СПб.: Питер, 2009.