Методика проведения планирования аудиторской проверки
Программа аудита — это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, который также является средством контроля за качеством их работы. Планирование является важнейшим этапом аудита. На стадии планирования аудитору требуется определить стратегию и тактику контроля, составить аудиторскую… Читать ещё >
Методика проведения планирования аудиторской проверки (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Аудитор должен планировать и проводить аудит в соответствии с МСА, которые содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.
Каждая аудиторская проверка включает в себя ряд последовательных аудиторских процедур. Можно выделить следующие три основных этапа аудиторской проверки:
планирование;
сбор и анализ информации, которая обеспечивает достоверность финансовой отчетности;
составление отчета (аудиторского заключения).
Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, устанавливает МСА № 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».
Целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Подходы к формированию методики аудиторской проверки представлены в таблице 2.
Таблица 2. Методология аудита финансовой отчетности
Название подхода. | Цель аудита. | Особенности методики назначение процедур объем аудиту. | |
Подтверждающий. | Предупреждение и выявление ошибок, злоупотреблений и мошенничества. | Подтверждение записей в учете. | Сплошная проверка. |
Системный. | Подтверждение достоверности финансовой отчетности. | Тесты системы внутреннего контроля, остатков на счетах бухгалтерского учета. | Выборочная проверка на основании результатов оценки системы внутреннего контроля. |
Рискованно-ориентированный. | Подтверждение достоверности финансовой отчетности. | Предварительная оценка аудиторского риска. | Тесты системы внутреннего контроля, записей в учете. |
Планирование является важнейшим этапом аудита. На стадии планирования аудитору требуется определить стратегию и тактику контроля, составить аудиторскую программу и предусмотреть аудиторские процедуры, оценить объем аудиторского контроля.
Аудитору следует разработать и документально оформить общий план аудита, определить в нем существенность ошибок, а потом осуществлять аудит по этому плану. Во время разработки общего плана аудитор осуществляет анализ следующих вопросов:
понимание аудитором бизнеса, понимание учета и системы внутреннего контроля, определение рисков и существенности, виды, время и полнота процедур, координация, руководство, сопровождение и надзор, другие вопросы.
Общий план аудита разрабатывается настолько детально, чтобы аудитор имел возможность благодаря ему подготовить программу аудита.
Программа аудита — это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, который также является средством контроля за качеством их работы.
При первичном аудите аудитор должен:
выполнить процедуры по установлению взаимоотношений с клиентом и согласовать условия выполнения конкретного аудиторного задания;
связаться с предыдущим аудитором, если имела место смена аудитора в соответствии с уместными этическими требованиями.
Порядок получения информации о деятельности предприятия и его среде, включая внутренний контроль, а также оценки риска существенных искажений финансовой отчетности регламентируются Международным стандартом аудита № 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения».
Понимание аудитором деятельности предприятия и его среды включает знание следующих вопросов:
Отраслевые, экономические и другие внешние факторы, включая применимые принципы подготовки финансовой отчетности.
Характер деятельности субъекта, включая выбор и применение учетной политики.
Задачи, стратегические планы руководства и связанные с ними деловые риски, которые могут оказать влияние на возможность возникновения существенных искажений в финансовой отчетности;
Финансовая деятельность фирмы — клиента.
Система внутреннего контроля, в том числе:
контрольная среда;
процесс оценки риска фирмой — клиентом;
информационная система, связанная с целями финансовой отчетности;
процедуры контроля;
мониторинг средств контроля.
На начальном этапе планирования рекомендуется выполнить аналитические процедуры, которые помогут аудитору выявить значимые для аудита вопросы и тем самым лучше спланировать работу. Это могут быть тестирование экономических показателей за несколько лет, выявление значительных отклонений, что свидетельствует о необходимости обострения внимания на этих позициях, тестирование учетных данных и т. д.
Важным этапом в подготовке общего плана проверки является изучение системы бухгалтерского учета, оценка системы внутреннего контроля, которые осуществляются путем:
анализа соответствующей документации;
бесед с руководством;
опроса персонала, занятого в данных системах;
наблюдение;
изучение документов предварительного исследования заказчика;
ознакомление с существующими требованиями к организации системы внутреннего контроля;
тестирование внутреннего контроля.
Во время проведения аудита аудитору необходимо изучить и оценить следующие аспекты организации системы бухгалтерского учета:
учетную политику и ее ответственность нормативным требованиям;
организационную структуру (включая распределение обязанностей и полномочий) подразделения, функционально ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности;
организацию документооборота;
роль и место средств компьютерных информационных систем при подготовке финансовой отчетности;
критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высокий (например, склонность высоколиквидных активов, в первую очередь денежных средств, к исчезновению и незаконному присвоению);
средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета (самоконтроль системы бухгалтерского учета, например, при ручном варианте ведения учета — шахматная ведомость) Внутренний контроль — процесс, который осуществляют лица, отвечающие за управление, руководство, и другой персонал (12). Их цель — обеспечение разумной уверенности, с точки зрения обеспечения надежности финансовой отчетности, эффективности и результативности операций и соответствия их применяемым законам и нормативным актам.
Внутренний контроль включает следующие элементы:
контрольная среда;
оценка уровня риска субъектом;
информационная система, включая соответствующие бизнес — процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации;
контрольные действия;
мониторинг средств контроля.
От оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависит объем проверки.
Контрольная среда является основой для эффективного внутреннего контроля, обеспечивая дисциплину и структурированность.
Процесс оценки риска представляет собой процесс выявления рисков бизнеса и оценки их последствий. Для целей финансовой отчетности процесс оценки рисков включает:
выявление руководством рисков в связи с подготовкой достоверной и объективной финансовой отчетности (или объективной во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами подготовки финансовой отчетности;
оценку «значимости» рисков;
оценку вероятности возникновения рисков;
принятие решений по управлению рисками.
Аудитор должен выявить и оценить риски существенных искажений — как на уровне финансовой отчетности в целом, так и на уровне предпосылок по каждому сальдо счета и классу операций.
Оцененный уровень риска аудитор должен учитывать при определении характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур.
Аудитор, используя свое профессиональное суждение, должен определить, какие из выявленных рисков являются значимыми и требуют специального рассмотрения, а также риски, в отношении которых процедуры проверки по существу не обеспечивают достаточные и уместные аудиторские доказательства.