Оценка готовой продукции

Учет готовой продукции как правило производится в трех измерителях: натуральных, условно — натурально и стоимостных. Как уже было сказано выше натуральными измерителями являются литры тонны, штуки и т. д. эти измерители необходимы для аналитического учета готовой продукции.

Стоимостной измеритель позволяет вести достоверный синтетический и аналитический учет, с их помощью определяются показатели выпуска продукции, объем выручки, а так же финансовый результат от реализации продукции. Во время формирования стоимостных измерителей продукция должна оцениваться по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам, пишет Л. А. Голомазова.

Отражение на синтетических счетах выпуска готовой продукции носит фактический характер, т. е. указывается фактическая себестоимость. В. Г. Гетьман отмечает, что в текущем учете продукцию целесообразно оценить следующими путями:

• — по фактической производственной себестоимости.
• — по нормативной (плановой) себестоимости.
• — по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости).

Во время использовании в текущем учете плановой себестоимости или же реализационной оценки необходимо определить стоимостные отклонения между отгруженной, проданной продукцией, а так же ее остатками на складе и в отгрузке.

Разницу целесообразно определить по выпущенной из производства продукции способом сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью, а так же стоимостью по реализационным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец периода на складе (в отгрузке) распределять их нужно по средневзвешенной, которая рассчитывается как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам.

Продукция после выпуска сразу же доходит до склада.

При передаче из производства на склад продукцию необходимо оформлять товарно-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, который получает готовую продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, а так же учетная цена и сумма.

При этом необходимо отметить, что от сложности продукции от номенклатуры и комплектования зависит форма и содержание этих документов.

В большинстве предприятий применяется накопительная приемосдаточная накладная, в которой делается записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.

В некоторых случаях, вместо накопительных целесообразно применять разовые накладные, оформляющиеся на каждый выпуск продукции. Если продукция выпускается по разовым заказам, тогда в накладной необходимо перечислить изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.

С.А. Рассказова-Николаева отмечает, что во время изготовления трудной и многокомплектной продукции вместо накладной нужно оформлять приемо-сдаточный акт, где нужно указать наименование изделий, количество, стоимость. Кроме того данный автор утверждает, что изготовленные изделия закончены производством, и полностью укомплектованы, уже должны отвечать техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованной форме приняты техническим контролем и сданы на склад.

Приемо-сдаточные накладные, а также приемо-сдаточные акты должны быть выписаны в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: при этом один экземпляр должен быть с подписью кладовщика, который принимает продукцию, данный документ остается в цехе-сдатчике и в дальнейшем используется для оперативного учета, а второй экземпляр с подписью представителя цеха-сдатчика с продукцией относится на склад и является базой для дальнейшего ведения складского и бухгалтерского учета. Когда организация выполняет работы для других фирм, то в этом случае нужно оформить акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, заполняется в двух экземплярах. Один из которых с подписью представителя фирмы-исполнителя остается у заказчика, а второй экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика находится у фирмы — исполнителя и является базой для дальнейших расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета, пишет А. К. Дементьев.

Для обобщения всех данных о выпуске продукции за отчетный период применяется накопительная ведомость. Фактическая производственная себестоимость формируется в журнале-ордере № 10 (раздел 2 «Расчет себестоимости товарной продукции»).

Информация из накопительной ведомости необходимы для отражения выпуска продукции на синтетических счетах бухгалтерского учета и ведения аналитического учета на складе.

Когда выпущенные из производства продукция используется целиком на своей организации, то их целесообразно учитывать на счете 43 «Готовая продукция» или же на счете 10 «Материалы». Когда на собственные цели продукция используется только частично, то учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Готовые изделия, которые покупаются у иных организаций для реализации как товар или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 «Товары».

В.Р. Захарьин считает, что если продукция прошла все стадии обработки, но не принята заказчикам остается на незавершенном производстве. Кроме того операции по ней не учитываются на счете 43 «Готовая продукция», а списываются со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или реализации.

Складской учет, как правило, ведется материально ответственными лицами с применением карточек учета продукции, в которых отражаются наличие и движение продукции в натуральных измерителях. При этом нужно отметить, что карточки необходимо открывать на каждое наименование (номенклатурный номер) продукции, что делается в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации для последующей передачи на склад. Н. Д. Врублевский в своих трудах отмечает, что в карточках необходимо указать наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и иные данные продукции, учетная цена, место хранения, а так же норма запаса.

В конце отчетного периода во всех карточках (вне зависимости от того, было или не было движения готовой продукции по тому или другому наименованию продукции) нужно отметить конечный остаток.

В организациях с небольшой номенклатурой выпускаемой продукции лучше и эффективнее вести книгу учета вместо карточек.

На складах, которые оснащены вычислительной техникой, вместо карточек или книги учета целесообразно оформлять документы на компьютере — это оперативная ведомость о наличии и движении готовой продукции по ее наименованиям и видам. Данная ведомость нужно составить для представления бухгалтеру, в отдел сбыта, маркетинга и иных заинтересованных пользователей.

При этом первичные документы в полном объеме подлежат передаче в бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром, который заполняется в двух экземплярах, первый из их нужно оставить на складе, а второй вместе с документами отправить в бухгалтерию. На некоторых организациях реестр не оформляется вовсе, а свидетельством о том, что документы отправлены в бухгалтерию, является роспись бухгалтера в складских карточках или же книге учета.

В конце месяца заведующий складом (кладовщик) обязан отправить в бухгалтерию информацию о продукции в натуральных единицах измерения. Когда используется сальдовый (оперативно-бухгалтерский) способ учета материальных ценностей, то нужно заполнить сальдовую ведомость, где на складе вводятся остатки из карточек в натуральных единицах измерения. В бухгалтерии данные учитываются в стоимостных единицах. В бухгалтерии на базе приходно-расходных документов, или сальдовых ведомостей, а так же складских отчетов нужно вести стоимостной аналитический учет готовой продукции.

Сейчас аналитический (сортовой) учет готовой продукции на предприятиях может вестись только одним из следующих способов:

• — параллельным;
• — с применением сортовой оборотной ведомости;
• — сальдовым (оперативно-бухгалтерским) способом.

Параллельный способ характеризуется тем, что сортовой учет готовой продукции нужно вести на складе и в бухгалтерии. На складе при этом нужно вести карточки количественного учета, а в бухгалтерии же ведутся карточки количественно-суммового учета. За тем все накопленные данные нужно перенести в сортовую ведомость учета, пишет О. А. Позднякова.

Количественные сведения по некоторым номенклатурным номерам продукции сортовой оборотной ведомости нужно сверять с соответствующими данными карточек складского учета.

Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) способ учета готовой продукции отмечает составление сальдовой ведомости учета. При этом ведомость составляется в бухгалтерии по каждому складу и ее нужно вести в разрезе групп и номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. Со складов ведомости отправляются в бухгалтерию, где таксируются остатки, а так же подсчитываются суммы по группам, складам и по организации в общем.

При этом остатки готовой продукции, которые занесены в разделе 1 ведомости № 16, нужно сравнить с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на складе. Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, которые приняли отражение в ведомости № 16, необходимо сверить с аналогичными данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция», пишет Н. С. Кулаева.

Выпуск готовой продукции на синтетических счетах бухгалтерского учета может вестись по следующим способам:

• 1) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• 2) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При первом варианте целесообразно применять предприятию, которое использует в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или же нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. Данный метод имеет некоторые преимущества такие как, отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью можно выявит в полном объеме по организации на отдельном счете и не нужно определять их по каждой форме изделий; применение метода дает возможность намного упростить оценку остатков готовой продукции на складе, поскольку они оцениваются в течение долгого времени по определенным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); однако и незначительно, но уменьшается трудоемкость учета: метод позволяет списывать отклонения на проданную продукцию и не нужно делать расчет для выявления фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции, не нужно делать стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

Если в организации используется первый способ, то для учета выпускаемой продукции целесообразно применять счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция». По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показывается фактическая производственная себестоимость, сданных работ, а так же оказанных услуг. По дебету данный счет вместе с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи», пишет Э. С. Хендриксен.

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» показывается нормативная (плановая) себестоимость выпускаемой продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи».

После произведения записей с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», нужно выявить разницу между дебетовым и кредитовым оборотами. Данная разница отражает отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). При этом превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) показывает произведенный в производстве перерасход. Данный перерасход сырья в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической говорит о том что есть место экономии, для которой делается запись по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном результате счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» нужно закрывать. В конце отчетного периода этот счет не должен иметь остаток. Таким образом, данные счета не имеют отражение в балансе предприятия, отмечает С. Умутбаева.

Второй метод является не столь аналитическим как первый. Данный вариант представляет собой учет без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», обычно, он необходим для предприятий, которые не составляют плановые калькуляции и не используют нормативный вариант учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Данные предприятия составляют себестоимость выпущенных изделий лишь по фактическим затратам.

Этот вариант предполагает применение применяются счета учета производственных затрат — 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция». Так наличие и движение продукции целесообразно отразить по фактической производственной себестоимости. Данная оценка отражает необходимые сведения об остатках продукции, которые в конце отчетного периода заносятся в баланс. У предприятий, использующих в виде учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость может иметь два вида — стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

При этом нужно отметить, что дебет счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту — дебетом счета 90 «Продажи» отражает операции связанные с остатками.

В организации, где применяют учетные цены нужно делать следующие записи в бухгалтерии: во-первых, на учетную стоимость выпускаемой продукции, во-вторых — на разность между фактической себестоимостью продукции, а так же ее учетной стоимостью. Нужно отметить, что когда фактическая себестоимость продукции оказывается больше, нужно делать дополнительную запись, а если ниже, то запись «красное сторно».

Второй вариант применяют, как правило, предприятия которые используют в производстве нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости в то же время списываются на счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Данный порядок нужно отметить в Учетной политике предприятия.

Выпущенная продукция из производства можно оценить по производственной себестоимости, или же по прямым статьям затрат. Первый случай предполагает включение управленческих расходов в производственную себестоимость, а второй случай требует списания на счет 90 «Продажи».

Последняя стадия учета выпуска продукции предполагает отражение сведений в журнале-ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10. Сведения для отражения нужно взять из ведомостей сводного учета затрат, а так же накопительной ведомости выпуска продукции.

Нужно отметить, что продукция, которая отпускается со склада нужно оформлять первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на базе договора поставки, а так же графика отгрузки продукции должен выписывать приказ-накладную, в которой нужно указать покупатель, наименование продукции (изделий), количество, которое подлежит отпуску и фактически выбывшей, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ-накладная передается на склад, отмечает Е. А. Максимкина.

На продукцию, которая подлежит отправке специализированными транспортными предприятиями, оформляется товарно-транспортная накладная. У предприятия поставляемого продукцию это документ заменяет приказ-накладную, а у организации — покупателя — приходный ордер. Когда покупатель вывозит продукцию со склада способом самовывоза, то базой для отпуска продукции со склада выступает накладная или товарно-транспортная накладная, кроме того может служить в этих целях доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, которая предъявляется представителем покупателя.

Произведенные работы заносятся в приемо-сдаточные акты, в которых отмечаются виды работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителями заказчика и подрядчика. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, квитанция и т. п.

Первичные документы которые составляются на отгруженную продукцию или переданные работы и оказанные услуги (в виде приказов-накладных, железнодорожных накладных, актов и т. д.) подлежат передаче в финансовый отдел предприятия или же бухгалтерию, после чего на них выписываются расчетные документы в виде платежных требований или чеков.

Предварительная оплата покупателем за отгруженную продукцию означает выписку счета. Счет служит в дальнейшем для перечисления поставщику аванса. Вышеперечисленные первичные документы составляют не весь перечень, так кроме них нужно составить счет-фактуру, которая нужна продавцу и покупателю для формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

В целях учета выручки от реализации продукции, ее себестоимости, которая получена от покупателей, перечисленных налогов и финансового результата по производству продукции предприятия применяется синтетический счет 90 «Продажи». Дебет счета 90 отражает фактическую себестоимость реализованной продукции, а кредит счета показывает выручку от реализации. Однако когда текущий учет движения продукции, работ, услуг отражается только по учетной стоимости (т.е. по плановой или нормативной себестоимости, отпускной цене), то по дебету счета 90 «Продажи» показывается их стоимость по учетной стоимости, а так же разница между фактической себестоимостью и учетной.

Кредит счета 90 «Продажи» показывает выручку от реализации общей суммой, которая включает так же стоимость продукции по реализационной стоимости. Так же на этом счете отражается налоги (НДС, акцизы).

В конце отчетного периода по счету 90 «Продажи» делаются заключительные расчеты для получения итогов по дебету и кредиту, после чего они сравниваются между собой, в итоге этого отражается конечный финансовый результат предприятия.

Если результат по кредиту получается выше результата по дебету, это свидетельствует о том, что предприятие имеет прибыль от производства; если дебет счета больше кредита, то предприятие имеет конечный финансовый результат в виде убытка. Прибыль показывается по дебету, а убыток — по кредиту счета 90 «Продажи». При этом счет 90 корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки». Потом подчитывается кредитовый и дебетовый оборот, результаты, которых должны быть равны между собой и остаток быть не может.

Нужно отметить, что операции по реализации, получению выручки от реализации, отражению прибыли или списания затрат отражаются на счете дебетовом счете 90 «Продажи» в корреспонденции с соответствующими счетами.