Членство аудитора в саморегулируемой организации аудиторов

В течение 2009 г. проходил «переходный» этап от лицензирования аудиторской деятельности к ее саморегулированию.

Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием (СРО).

Причины создания саморегулируемых организаций аудиторов:

• 1. Необходимостью в сокращении функций регулирования государственными органами рынка аудита в связи с отменой лицензирования аудиторской деятельности и созданием коллективной ответственности у аудиторов профессионального сообщества, отвечающих за честность и соблюдение высоких стандартов своей работы.
• 2. Потребностью экономических субъектов в повышении качества аудиторских услуг.
• 3. Ростом общественного доверия к аудиторской профессии.
• 4. Необходимостью в стандартизации аудита по общемировым нормам.

Согласно ст. 4 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор — это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных ст. 1 настоящего Федерального закона.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со ст. 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Согласно ст. 17 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов — это вид некоммерческой организации, сведения о которой внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций, а также основанной на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов.

Ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратили силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не могут осуществлять аудиторскую деятельность.

Аудитор, аудиторская организация, могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

• 1. Объединение в составе саморегулируемой организации (СРО) в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом требованиям к членству в такой организации.
• 2. Наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации (СРО) аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов.
• 3. Обеспечение саморегулируемой организацией (СРО) аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов).

Формируется компенсационный фонд, исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем 3 000 рублей в отношении каждого члена. В случае применения в качестве способа обеспечения ответственности членов саморегулируемой организации (СРО) перед потребителями и иными лицами системы личного и (или) коллективного страхования, минимальный размер страховой суммы по договору страхования ответственности каждого члена не может быть менее чем 30 000 рублей в год.

Саморегулирование (СРО) в области аудиторской деятельности регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

• 1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ.
• 2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
• 3. Федеральный закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
• 4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
• 5. Постановление Правительства от 16 февраля 2008 года № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности».
• 6. И другие нормативно-правовые акты.

Целями деятельности саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов являются:

объединение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов для осуществления контроля и надзора за их деятельностью;

выработки стандартов и правил профессиональной деятельности, обязательных для всех членов СРО;

повышение качества выполняемых аудиторских услуг;

защиты интересов всех членов обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Основные задачи саморегулируемой организации (СРО) аудиторов:

осуществление контроля за соблюдением членами саморегулируемой организации (СРО) аудиторов требований ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

установление в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются членами саморегулируемой организации (СРО) аудиторов, дополнительных требований, обеспечивающих их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности.

Разработка и установление дополнительных мер дисциплинарного воздействия на членов СРО аудиторов за нарушение ими требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности.

Саморегулируемые организации (СРО) аудиторов имеют право (ст. 17 № 307-ФЗ): участвовать в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии; разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов; самостоятельно или по поручению Минфина проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам; разрабатывать и утверждать стандарты саморегулируемой организации аудиторов; принимать кодекс профессиональной этики аудиторов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций; разрабатывать проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвовать в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности; организовывать прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации; защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах; разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам; представлять интересы аудиторов.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы для получения права на осуществление аудиторской деятельности должны стать членами одной из саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов.

Если они не были внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций, то они не могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторов и аудиторских организаций, которые должны быть едиными для всех членов саморегулируемой организации аудиторов, и не должны противоречить требованиям ст. 18 № 307 — ФЗ.

Требованиями к членству аудитора в СРО аудиторов (ст. 18 № 307 — ФЗ):

• 1) наличие квалификационного аттестата аудитора;
• 2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
• 3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
• 4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Аудитор может являться членом только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Для вступления в члены СРО аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подает заявление, а также представляет следующие документы:

• 1) квалификационный аттестат аудитора;
• 2) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее 3 аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за 3 года до дня дачи рекомендаций;
• 3) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
• 4) документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, — для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
• 5) иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.

В СРО аудиторов представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии.

Саморегулируемая организация аудиторов в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления указанных документов, принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов не позднее 7 рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства аудитора в этой СРО аудиторов, уведомляет в письменной форме:

• 1) лицо, членство которого в СРО аудиторов прекращено;
• 2) аудиторскую организацию, работником которой на основании трудового договора является аудитор, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;
• 3) иные саморегулируемые организации аудиторов, за исключением случая прекращения членства по заявлению аудиторской организации, аудитора.

Однако даже при идеальном соответствии всем требованиям вступить в СРО аудиторов — задача сложная и требует колоссальных временных затрат на сбор документов, приведение их в должный формат, подачу в СРО и длительное ожидание их решения.

В отношении члена СРО аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, СРО аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия (ст. 20 ФЗ № 307:

• 1) вынести предписание, обязывающее члена СРО устранить нарушения, выявленные по результатам внешней проверки качества его работы;
• 2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований ФЗ № 307, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов, кодекса профессиональной этики аудиторов;
• 3) наложить штраф на члена СРО аудиторов;
• 4) принять решение о приостановлении членства, аудитора в СРО аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;
• 5) принять решение об исключении аудитора из членов СРО аудиторов;
• 6) применить иные установленные внутренними документами СРО аудиторов меры.

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в СРО аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

• 1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;
• 2) давать рекомендации, желающим вступить в члены СРО;
• 3) участвовать в работе выборных органов СРО.

Не менее чем за 7 рабочих дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудитора в СРО аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении членства аудитора либо об их исключении.

Вывод: каждый аудитор должен состоять в саморегулируемой организации, без этого осуществлять аудиторскую деятельность запрещено. СРО аудиторов (ст. 17 ФЗ «Об аудиторской деятельности») — некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. СРО аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторов, которые должны быть едиными для всех аудиторов и аудиторских организаций.