Типичные ошибки при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по РСБУ возможны следующие ошибки и нарушения: [Центр УФ].

• — показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации. В случае такого нарушения аудитор должен обратить особое внимание на проведение инвентаризации со своим участием и распространить результаты такой инвентаризации на бухгалтерские показатели за отчетный год. Для этого применяются приемы контрольно-выборочного сличения и обратного счета. И наоборот, если инвентаризация проведена не позднее 1 октября отчетного года, но с учетом Интенсивности операций, по мнению аудитора, не достаточно близко к отчетной дате (31 декабря), то аудитор должен обратить особое внимание на документальное оформление операций аудируемого лица начиная с даты инвентаризации;
• — имеются арифметические ошибки при переносе показателей из учетных регистров, при суммировании показателей, отражаемых по одной статье отчетности, при округлении до целых тысячами миллионов рублей;
• — взаимосвязанные или идентичные показатели разных форм отчётности противоречат друг другу. В этом случае аудитор должен определить достоверную сумму, проведя оценку сумм операций по первичным документам, оценку правильности и полноты переноса этих сумм в учетные регистры, а также арифметическую проверку расчета оборотов и сальдо по счетам. Полученные суммы принимаются как достоверные для отражения в отчетности;
• — неполное заполнение реквизитов бухгалтерской отчетности (когда не указаны организационно-правовая форма, ИНН, КПП; показатели, по которым нет данных, не прочеркнуты; отрицательные и вычитаемые суммы даны без скобок и т. п.). В этом случае отчетность не будет принята государственными органами и учредителями, и аудитор должен рекомендовать вписать пропущенные сведения;
• — несоблюдение требования существенности, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыты отдельно существенные показатели;
• — организация, имеющая дочерние и зависимые общества, не составляет сводную бухгалтерскую отчетность или эта отчетность подготовлена с нарушением нормативных требований к раскрытию информации. Действия аудитора при этом идентичны действиям при аудите" первичной отчетности;
• — в Пояснительной записке не отмечен факт несоблюдения требования непрерывности деятельности организации, а также не раскрыты любые другие требования приказа Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Такой факт должен быть отмечен аудируемым лицом, в Противном случае (если нет других существенных искажений), аудитор модифицирует свое аудиторское заключение посредством включения соответствующей части, которая будет привлекать внимание пользователей заключения к факту несоблюдении принципа непрерывности;
• — организация изменила в отчетном году учетную политику, но в бухгалтерской отчетности не произвела пересчет, показателей за прошлый год (не соблюден принцип сопоставимости показателей отчетности).
• — в Пояснительной записке не раскрыты отклонения применяемой методики ведения учета и подготовки отчетности от требований нормативных актов. В этом случае аудитор должен настоять на раскрытии этого отклонения или сообщить о нем в аудиторском заключении (посредством включения соответствующей части);
• — другие искажения.

Ошибки в отчетности, составленной по международным стандартам, делят на три группы. Во-первых, это недочеты, которые были допущены при подготовке отчетности по российским стандартам. Во-вторых, — при ее трансформации. В-третьих, ошибки, которые возникают во время составления отчетности по требованиям МСФО.

Ошибки, которые относят к первой и второй группам, могут появиться, только если компания составляет отчетность по МСФО путем трансформации. В ходе этого процесса отчетность, которая была подготовлена по российским стандартам, корректируют согласно требованиям МСФО. Ясно, что, если в первой будут ошибки, большая их часть и отразиться в отчеты, составленные по международным стандартам. У тех же компаний, которые параллельно ведут учет по МСФО и РСБУ, ошибок подобного рода не будет.

Ошибки в отчетности, составленной по МСФО, которые относят к первой группе, можно исправить двумя способами. Первый — изменить начальные данные. Второй — сделать дополнительные корректировки, которые относятся к допущенным ошибкам. Выбирая тот или иной способ, фирмы в первую очередь исходят из количества обнаруженных недочетов. Если ошибок, например, более сотни, то проще сформировать новую отчетность по российским стандартам. А если их всего-то две-три, разумеется, лучше произвести дополнительные корректировки.

К третьей группе относят ошибки, допущенные в отчетности, которая была составлена согласно МСФО. Соответственно при их корректировке необходимо руководствоваться международными стандартами, а именно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

В этом стандарте перечислены следующие источники ошибок (п. 5):

• · математические просчеты;
• · искажение информации или неправильная интерпретация фактов;
• · обман;
• · невнимательность;
• · неправильное применение учетной политики.

Все ошибки текущего периода, влияющие только на его отчетность, исправляют до утверждения финансовой отчетности (п. 41 МСФО 8).

Ошибки, которые влияют на отчетность предыдущих периодов, — недочеты прошлых лет, выявленные в текущем году (п. 5 МСФО 8). При этом они должны быть настолько существенными, что финансовые отчеты за один и более предшествующих периодов больше нельзя считать достоверными на момент их утверждения.

Прежде чем исправлять ошибку предыдущего периода, нужно определить ее существенность для конкретной компании.

При ретроспективном подходе нужно пользоваться только той информацией, которая была бы доступна при составлении отчетности за соответствующий прошлый период. Если эти данные недоступны, отчеты нужно корректировать по состоянию на начало самого раннего из периодов, для которого ретроспективный перерасчет возможен (п. 44 МСФО 8).