Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ

Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ в ОАО «Борисовжилстрой» ведется в разрезе объектов и по статьям затрат в журнале-ордере № 10-с в специальном разделе «Аналитические данные по счету 20 «Основное производство». Записи в этот раздел производятся на основании вспомогательных ведомостей, разработочных таблиц листков-расшифровок или по данным первичных документов, а также путем переноса затрат из других счетов (25 «Общепроизводственные расходы», 26/2 «Накладные расходы», 28 «Брак в производстве» и других счетов), помещенных в журнале-ордере 10-с. Общая сумма с фактических затрат в разрезе объектов показывается в графе «Итого фактических затрат». После этой графы последующие записи представляют собой расчетные данные, характеризующие объемы выполненных работ по их договорной (сметной) стоимости, и другие сведения.

Стоимость израсходованных на производство строительно-монтажных работ материальных ценностей обобщается в ведомости № 10-с «Движение материалов в денежном выражении». Стоимость израсходованных материалов, отнесенных в дебет счета 20 по ведомости № 10-с, расшифровывается по объектам строительства (составляется бухгалтерская справка) на основании материальных отчетов по форме № М-19 и других первичных документов, а затем записывается в журнал-ордер № 10-с по статье «Материалы» по учетным ценам. В этом же журнале-ордере в специальной графе распределяют по объектам строительства сумму отклонений от учетных цен, перенесенную из ведомости № 10-с. Сумма отклонений распределяется пропорционально стоимости материалов, израсходованных на строящиеся объекты, по учетным ценам. Данные журнала-ордера № 10-с по графе «Материалы» сверяются с итогами ведомости № 10-с, а также с данными Главной книги.

Основная заработная плата рабочих относится на затраты по объектам строительства по прямому назначению на основании первичных документов, определяющих затраты труда. Если невозможно отнести некоторые виды надбавок и доплат по прямому признаку, их распределение по объектам строительства производится пропорционально суммам основной заработной платы (без надбавок и доплат).

Для отнесения затрат на строящиеся объекты по статье «Основная заработная плата рабочих» составляется разработочная таблица 2 «Распределение заработной платы в строительных организациях». На основании этой таблицы суммы, относящиеся к дебету счета 20, расшифровываются и записываются по объектам строительства в журнал-ордер № 10-с в графу «Расчеты по оплате труда» .

Дополнительная заработная плата рабочих и служащих относится на счет 26/2 «Накладные расходы» .

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, находящихся на балансе данной организации, в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а в конце месяца списываются с кредита этого счета в дебет счета 20 и других счетов (там, где работали строительные машины и механизмы). Аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов ведется в журнале-ордере № 10-с. Объектом калькулирования себестоимости работы строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена или машино-час). Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25, ежемесячно списывается на затраты основного производства (объекты строительства) и другие счета потребителей услуг и распределяется по объектам строительства исходя из количества машино-смен (машино-часов) работы машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа). Основанием для распределения затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов служат сменные рапорты. Для ежемесячного списания затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов надо определить фактическую себестоимость одной машино-смены (машино-часа). После этого фактическая себестоимость одной машино-смены (машино-часа) умножается на количество машино-смен (машино-часов), отработанных каждой машиной на строительном объекте. Списание затрат на объекты строительства и счета потребителей производится в журнале-ордере № 10-с.

Пример: Экскаваторы отработали за месяц 200 машино-смен, в том числе на объекте «автозаправочная станция» — 150 машино-смен и на объекте «кафе-бар» — 50 машино-смен. Фактические затраты на содержание экскаваторов за отчетный месяц составили 120 000 руб.

Расчет списания затрат на объекты строительства: определяется фактическая себестоимость одной машино-смены работы экскаваторов.

Для этого сумма фактических затрат делится на количество машино-смен работы экскаваторов:

120 000 / 200 = 600 руб.

Затем фактическая себестоимость одной машино-смены умножается на количество, отработанных на объекте, экскаваторами машино-смен:

• 150 * 600 = 90 000 руб. (на объект «автозаправочная станция»);
• 50 * 600 = 30 000 руб. (на объект «кафебар»).

По мелким машинам и механизмам таким как бетононасосам, передвижным штукатурным и малярным станциям, трубоукладчикам, погрузчикам одноковшовым и др., на которые не установлены нормы выработки, аналитический учет затрат ведется в целом как затраты «По прочим машинам» и их распределение на счета потребителей (объекты строительства) производится по принятой методике, приемлемой для строительной организации и предусмотренной учетной политикой.

В дальнейшем данные из раздела счета 25 журнала-ордера № 10-с переносят в аналитические данные счета 20 в графу «Эксплуатация строительных машин и механизмов». Итоговые данные этой графы сверяются с данными Главной книги.

Накладные расходы учитываются на отдельных субсчетах счета 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы основного производства включают в себестоимость строительно-монтажных работ по каждому строящемуся объекту, а накладные расходы вспомогательных производств относят на себестоимость продукции (работ и услуг) соответствующих производств строительной организации.

В состав накладных расходов основного производства относят 5 групп затрат: административно-хозяйственные расходы; расходы на обслуживание работников строительства; расходы по организации работ на строительных площадках; прочие накладные расходы; затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

В группу административно-хозяйственных расходов включают:

• 1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:
  • — работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим);
  • — линейного персонала: старших производителей работ (начальников участков), производителей работ и мастеров строительных участков, участковых механиков;
  • — рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, операторов связи, дворников, уборщиц, гардеробщиков и др.).
• 2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников административно-хозяйственного персонала независимо от источников выплат.
• 3. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт.
• 4. Почтово-телеграфные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов и других видов связи, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату услуг, предоставляемых другими организациями).
• 5. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники.
• 6. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники.
• 7. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение и другие).
• 8. Амортизационные отчисления по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.
• 9. Арендная плата по основным средствам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.
• 10. Износ и ремонт МБП административно-управленческого назначения.
• 11. Лизинговая плата и амортизация имущества, взятого в лизинг в соответствии с договорами.
• 12. Расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, используемых административно-хозяйственным персоналом.
• 13. Канцелярские расходы.
• 14. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала.
• 15. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта.
• 16. Расходы на наем легковых автомобилей для служебных целей.
• 17. Затраты на компенсацию работникам административно-хозяйственного персонала строительной организации расходов по использованию личного легкового автотранспорта в служебных целях.
• 18. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно-хозяйственного персонала.
• 19. Отчисления на содержание аппарата управления производственных объединений, трестов, концернов и других вышестоящих организаций, производимые подведомственными строительными организациями.
• 20. Представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц в пределах установленных норм.
• 21. Оплата консультационных, информационных услуг в пределах норм, установленных законодательством, оплата аудиторских услуг и услуг по проведению ревизий.
• 22. Оплата услуг банков по выдаче работникам заработной платы и других услуг, связанных с обслуживанием организаций.
• 23. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы и т. п.).

В состав расходов на обслуживание работников строительства входят:

• 1. Дополнительная заработная плата рабочих основного производства строительно-монтажных работ, в том числе на строительство временных (титульных) зданий и сооружений, рабочих по эксплуатации и обслуживанию строительных машин и рабочих, занятых на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.
• 2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и на капитальных работах, производимых за счет накладных расходов.
• 3. Расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований и бытовых условий:
  • — амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение сборно-разборных и передвижных зданий санитарно-бытового назначения;
  • — содержание санитарно-бытовых помещений;
  • — содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бесплатно как медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на строительной площадке и организациям общественного питания, обслуживающим трудовой коллектив, включая амортизационные отчисления (арендную плату), затраты на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт), расходы на освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, электроснабжение, на топливо для приготовления пищи, а также расходы по доставке пищи на рабочее место;
  • — затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие по их содержанию.
• 4. Расходы на охрану труда и технику безопасности:
  • — износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодежды, обуви и защитных приспособлений;
  • — стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательством Республики Беларусь случаях нейтрализующих веществ, жиров, молока и других;
  • — затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;
  • — затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;
  • — затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности;
  • — прочие затраты, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.
• 5. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

Расходы по организации работ на строительных площадках состоят из следующих затрат:

• 1. Амортизационные отчисления (или арендная плата), отчисления в ремонтный фонд и на расходы на перемещение производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе соответственно основных и арендуемых средств, содержание которых не предусмотрено в сметных прямых затратах:
  • — мобильные (инвентарные) здания контейнерного и сборно-разборного типа (за исключением зданий, предназначенных для санитарно-бытового обслуживания);
  • — приспособления для намотки и очистки сварочной проволоки, ручные центрирующие приспособления для сварки труб, насосы и прессы ручные гидравлические;
  • — переносные металлические и деревянные лестницы с площадками, верстаки металлические инвентарные, инвентарные козелки, лари;
  • — мелкие такелажные и монтажные приспособления, кроме специальных, применяемых при производстве строительных и монтажных работ (тали, ручные лебедки, домкраты, динамометры, траверсы, кондукторы, чалочные приспособления и прочие);
  • — мерные ящики, бункеры, ящики и бадьи для бетонов и растворов, тачки;
  • — аппараты для сварки проводов, воздуховоды сдувочно-рассекающие и вытяжные переносные вентиляционные установки для работы с применением взрывоопасных мастик и полимерных материалов, электросушилки для сушки строительных конструкций, генераторы ацетиленовые (кроме генераторов, применяемых при монтаже оборудования);
  • — оградительная техника опасных зон производства работ (шлагбаумы, сигнальные мачты, радиоустановки, прожекторы, инвентарные ограждения).
• 2. Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов производственного инвентаря, используемых в производстве строительно-монтажных работ.
• 3. Амортизация и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.
• 4. Содержание пожарной и сторожевой охраны.
• 5. Расходы по нормативным работам.
• 6. Расходы, связанные с изобретательством, техническим совершенствованием и рационализаторскими предложениями.
• 7. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ.
• 8. Расходы по проектированию производства работ.
• 9. Расходы на содержание производственных лабораторий.
• 10. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок.
• 11. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.
• 12. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-смен).

К прочим накладным расходам относятся:

• 1. Платежи по обязательному страхованию.
• 2. Плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов).
• 3. Износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной деятельности.
• 4. Расходы средств на рекламу и маркетинговые услуги в пределах установленных нормативов.

Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы, составляют:

• 1. Налоги, сборы и другие платежи в бюджет, и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством и относимые на себестоимость работ (продукции, услуг).
• 2. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые строительными организациями и относящиеся в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг).
• 3. Затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.
• 4. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, производимых в размере средств, предусмотренных в договорной цене объекта строительства. 5. Расходы, возмещаемые заказчиками (застройщиками) за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:
  • — затраты по перевозке работников к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку «
  • — дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
  • — затраты, связанные с набором рабочей силы;
  • — дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов;
  • — расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда;
  • — затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ в пределах установленных норм;
  • — текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
  • — другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Накладные расходы подсобных и вспомогательных производств, состоящих на балансе строительной организации, включают следующие затраты:

• — основная и дополнительная заработная плата работников аппарата управления и прочего персонала;
• — затраты на служебные командировки работников аппарата управления, расходы на содержание и текущий ремонт зданий и помещений;
• — затраты по санитарно-бытовому обслуживанию работников, охране труда и технике безопасности и другие расходы.

Учет накладных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счета в течение отчетного месяца собираются фактические расходы, а затем в конце месяца они списываются в дебет счетов основного и вспомогательного производства и включаются в себестоимость отдельных объектов строительства.

Аналитический учет накладных расходов ведется в журнале-ордере № 10-с.

Между объектами строительства накладные расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы рабочих и затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.

Пример: ОАО «Борисовжилстрой» в сентябре 2008 г. осуществляла строительство следующих объектов: автозаправочной станции; магазина для продажи запасных частей; кафе-бара. Сумма основной заработной платы и затрат по эксплуатации машин составила: по автозаправочной станции — 1 450 000 руб.; по магазину для продажи запасных частей — 1 540 000 руб., по кафе-бару — 1 210 000 руб. Фактическая сумма накладных расходов — 1 552 000 руб.

Распределение накладных расходов производится в таблице 3:

Таблица 3

Накладные расходы подсобных и вспомогательных производств ежемесячно списываются с кредита счета 26 в дебет счета 23 и включаются в себестоимость изготовленной продукции и оказанных услуг.

Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально прямым затратам, а по видам продукции (работ, услуг) накладные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции и оказываемых работ, услуг.

Данные раздела журнала-ордера № 10-с «Накладные расходы основного производства» переносят в аналитические данные счета 20 «Основное производство» в графу «Накладные расходы» по итогу, а затем их распределяют по объектам строительства по принятой методике в строительной организации, предусмотренной учетной политикой.