Сбор аудиторских доказательств по аудиту расчетов по оплате труда

Сбор аудиторских доказательств по аудиту расчетов по оплате труда в ООО «Мебельный салон» проводится с помощью следующих методов и приемов:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: штатное расписание, положения о премировании, приказы, трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера, личные карточки работников, табели учета рабочего времени, наряды, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», главная книга, бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу.

Проведем аудиторскую проверку расчетов по оплате труда в ООО «Мебельный салон».

1. Аудит оформления первичных документов.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация ООО «Мебельный салон» использует унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Для учета рабочего времени в ООО «Мебельный салон» применяется самостоятельно разработанный документ «Учет явок». Данный документ не закреплен в учетной политике ООО «Мебельный салон».

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если специфика деятельности организации предполагает создание собственных форм первичного учета, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, то они должны содержать все необходимые реквизиты и должны быть утверждены приказом по учетной политике.

Для проверки документального оформления первичных документов проведен выборочный аудит.

Таблица 1. Рабочий документ аудитора. Аудит документального оформления расчетов по оплате труда

Выборочный анализ первичных документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда выявил следующие ошибки:

• — в приказе о приеме на работу № 15 и 28 отсутствует подпись руководителя;
• — в приказе о расторжении трудового договора № 6 отсутствует расшифровка подписи бухгалтера;
• — в приказе о предоставлении отпуска № 9 не проставлена дата документа;
• — в платежной ведомости № 7 и 18 не проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»;
• — в расчетно-платежной ведомости № 22 не проставлен корреспондирующий счет.

Таким образом, первичные документы не оформлены должным образом, и документ может быть признан не действительным. В ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что обязательными реквизитами первичных документов относятся наименование должностей, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также их личные подписи.

2. Аудит системы начислений заработной платы.

Первым этапом является проверка правильности расчета среднего заработка. Порядок расчета среднего дневного заработка приведен в Положении № 922.

В силу п. 3 Положения № 922 при расчете среднего заработка выплаты социального характера, не относящиеся к оплате труда, не учитываются. К таким выплатам относятся, например, суммы выданной материальной помощи (на рождение ребенка, на похороны, в связи с регистрацией брака и др.), стоимость питания, проезда, оплата коммунальных услуг или услуг связи, стоимость санаторно-курортного лечения.

Пример. Работник ООО «Мебельный салон» Петров В. В. ушел в очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 кал. дн. 13.06.2012.

Заработная плата Петрова состоит из должностного оклада в сумме 20 000 руб. и надбавки к нему — 4 000 руб. В июле и октябре 2011 г. и январе 2012 г. в соответствии с положением о премировании работнику были начислены премии в сумме 10 000 руб. за каждый месяц. В марте 2012 г. ему была оказана материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 5 000 руб.

Ревизором в аналитической таблице был сделан следующий расчет.

Таблица 2. Аналитическая таблица. Расчет среднего заработка и отпускных сотрудника

В ходе проверки было выявлено, что бухгалтером при расчете среднего заработка была учтена сумма материальной помощи, что противоречит п. 3. Положения № 922. Общая сумма переплаты отпускных в связи с данной ошибкой составила 396,76 руб.

Пример. Оклад менеджера по продажам ООО «Мебельный салон» И. Г. Смирновой составляет 13 500 руб. Кроме того, он получает надбавку в размере 10% от оклада. Согласно положению об оплате труда надбавка выплачивается ежемесячно. В связи с необходимостью сотрудник вышел на работу 10 января 2012 года на четыре часа.

Среднемесячное число рабочих часов — 165 час.

В соответствии с коллективным договором размер оплаты за работу в выходной (праздничный) день определяется исходя из часовой ставки с учетом установленных работнику доплат.

Таблица 3. Аналитическая таблица. Расчет среднего заработка и доплат за работу в выходной день.

Проверка показала, что бухгалтером при расчете среднечасового заработка не принят в расчет размер премии сотрудника. В соответствии с Положением № 922 для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, в том числе и премии.

Таким образом, сотруднику Смирновой И. Г. занижена сумма доплат в размере 63,04 руб.

При проверке правильности расчета пособий по временной нетрудоспособности нарушений не выявлено.

Проверка показала, что для расчетов с сотрудниками по оплате труда на предприятии ООО «Мебельный салон» используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудитором выборочно проведена проверка расчетов с персоналом по счету 70.

При проверке правильности учета заработной платы аудитором составлена табл. 4.

Таблица 4. Рабочий документ аудитора. Аудит учета заработной платы.

Аудит учета заработной платы не выявил нарушений.

3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы.

Пример. При выдаче бухгалтерией материальной помощи работнику Головиной Е. К. в октябре 2012 года в размере 6 400,0 руб., в базу для исчисления НДФЛ была включена вся сумма выплаты.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Работнику бухгалтерии следует знать, что от налогообложения, исходя из п. 28 НК РФ, освобождены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, в размерах, не превышающих 4 000 руб.

Таким образом, в данной ситуации организация должна была исчислить НДФЛ с суммы, превышающей 4 000 руб., то есть с 2 400 руб.

Пример. Организация не учла при исчислении НДФЛ налоговый вычет. В марте 2012 года Иванов В. Д. начислена заработная плата в размере 9621,3 тыс. руб. Сотрудник имеет 1 ребенка в возрасте 8 лет. Начиная, с января 2012 года доход сотрудника не превысил 280 000 руб., поэтому имеет право на стандартный вычет в размере 1400 руб.

По результатам аудита удержаний НДФЛ из заработной платы составлен рабочий документ (табл. 5).

Таблица 5. Рабочий документ аудитора. Контроль правильности осуществления удержаний НДФЛ из заработной платы.

Итак, аудит удержаний НДФЛ показал, что с сотрудника Головиной Е. К. удержано больше на 520 руб., а с сотрудника Иванова В. Д. — больше на 182 руб.

Также проведем проверку правильности удержаний по исполнительным листам.

Пример. В организацию поступил исполнительный лист на взыскание с работника Жукова Ш. П. алиментов на содержание несовершеннолетнего ребенка в размере ¼ заработной платы и иных доходов.

За январь 2012 года работнику начислена заработная плата в размере 20 000 руб.

Алименты за январь 2012 года бухгалтером рассчитаны с полной суммы заработной платы, т. е. с 20 000 руб.

Ошибка заключается в том, что размер алиментов, подлежащих удержанию из заработной платы и иных доходов должника, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ).

Таблица 6. Аналитическая таблица. Расчет удержаний по исполнительным листам.

Аудит показал, что из заработной платы сотрудника было удержано алиментов на 604,5 руб. больше.

4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таблица 7. Рабочий документ аудитора. Проверка базы исчисления страховых взносов.

По результатам аудита выявлено:

• — В базу для исчисления страховых взносов не включена сумма премий, которая является объектом обложения в соответствии с федеральным законом № ФЗ-212.
• — Не включены в состав базы для исчисления страховых взносов суточные по командировкам сверх нормы.
• — В базу для исчисления страховых взносов включена сумма материальной помощи. Страховыми взносами не облагаются суммы выплаченной работникам единовременной материальной помощи, так как материальная помощь оказана сотруднику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В результате выявленных ошибок база для исчисления страховых взносов занижена на 119,4 тыс. руб., что повлекло занижение суммы страховых взносов.

Таблица 8. Рабочий документ аудитора. Арифметический расчет страховых взносов.