Учет операционных доходов и расходов от сдачи имущества в аренду

учет арендный основное средство Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в состав операционных доходов и расходов организации — арендодателя включаются доходы и расходы от сдачи имущества в аренду.

При этом в бухгалтерском учете организации — арендатора делаются следующие записи:

Д-т сч. 91 К-т сч. 02 — отражена амортизация, начисленная по объектам, сданным в аренду;

Д-т сч. 91 К-т сч. 23, 76 — отражена сумма эксплуатационных расходов (электроэнергия, связь, отопление и т. п.), если они включены в состав арендной платы;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 — отражена сумма арендной платы как доход от сдачи объектов в аренду;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — отражена сумма НДС, включенная в сумму арендной платы;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — отражена сумма арендной платы, полученной от арендатора.

В бухгалтерском учете организации — арендатора при данной аренде основных средств производятся бухгалтерские записи как по договорам, которые учитываются организацией — арендодателем в качестве предмета деятельности.

Учет операций по договору лизинга

В соответствии с Федеральным законом «О лизинге» договором лизинга признается договор, которым оформляются отношения, предусматривающие инвестирование денежных средств в предмет лизинга с последующей передачей его лизингополучателю (ст.16).

По видам лизинг подразделяется на финансовый, возвратный и оперативный.

При финансовом лизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю. Таким образом, в данной сделке участвуют три субъекта — продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель предмета лизинга.

Возвратный лизинг, являясь разновидностью финансового лизинга, отличается от него тем, что лизингополучатель сначала продает свое имущество лизингодателю, а затем берет его в лизинг, т. е. одновременно является и продавцом предмета лизинга, и лизингополучателем.

Оперативный лизинг заключается в покупке лизингодателем на свой страх и риск предмета лизинга и передаче его лизингополучателю на определенных условиях. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока его амортизации.

По договору лизинга лизингополучатель может иметь право на передачу объекта лизинга в сублизинг. В этом случае в договоре (в письменном виде) должно быть предусмотрено право на переуступку лизингополучателем предмета лизинга третьему лицу.

Законом предусмотрены дополнительные права лизингодателя на бесспорное взыскание денежных сумм и изъятие предмета лизинга в случае, если лизингополучатель:

осуществляет сублизинг без согласия лизингодателя;

не поддерживает предмет лизинга в исправном состоянии, что приводит к ухудшению его потребительских качеств;

более двух раз подряд по истечении срока платежа не вносит лизинговые платежи.

В соответствии с Федеральным законом «О лизинге» участникам лизинга (кроме продавца) дано право предоставления предмета лизинга в залог:

лизингополучателю — по согласованию с лизингодателем, если предмет не является у последнего объектом залога по договору о привлечении заемных средств на приобретение предмета лизинга;

лизингодателю — в отношении третьих лиц. При этом изъятие залога рассматривается как нарушение лизингодателем договора лизинга.

В этих случаях лизингодатель и лизингополучатель в бухгалтерском учете отражают обязательства по залогу предметов лизинга на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При этом следует иметь в виду, что залоговые и ипотечные сделки с предметом лизинга лизингополучателя с третьими лицами являются ничтожными без письменного согласия лизингодателя.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга (финансовой аренды) определен в Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 (с изменениями) (далее — Указания).

Согласно Указаниям бухгалтерский учет операций по лизингу ведется следующим образом:

на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется учет лизингодателем основных средств, переданных по договору аренды на баланс арендатора (нанимателя);

на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» рекомендуется открыть субсчет «Имущество для сдачи в аренду», на котором лизингодатель ведет учет имущества, предназначенного для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование другим лицам с целью получения дохода, если по условиям договора оно продолжает учитываться на их балансе;

на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на специальном субсчете «Арендные обязательства» лизингополучатель учитывает свои расчеты с лизингодателем по полученному в лизинг имуществу, если оно учитывается на балансе у последнего;

на счете 76 на специальном субсчете «Задолженность по лизинговым платежам» лизингодатель учитывает дебиторскую задолженность по предъявленным к оплате счетам по причитающимся к получению лизинговым платежам; лизингополучатель учитывает кредиторскую задолженность по причитающимся к уплате лизинговым платежам.

Законом подтверждены, в частности, следующие нормы:

переоценка объекта и начисленной по нему амортизации осуществляется балансодержателем;

возможность для лизингодателя привлечения денежных средств от нерезидентов Российской Федерации без лицензии Банка России в целях приобретения предметов лизинга на срок до 180 дней.

Наряду с этим предусмотрены следующие нормы:

операции по ввозу предмета лизинга на территорию Российской Федерации на срок более шести месяцев и оплате лизинговых платежей по договору лизинга свыше шести месяцев не являются для лизингополучателя операциями по движению капитала;

участники лизинговых отношений имеют право предоставлять отсрочку по оплате лизинговых платежей на срок не более шести месяцев;

при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации таможенные налоги и тарифы уплачиваются от суммы оплаченной части таможенной стоимости данных предметов;

лизингодатель имеет право на контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга, а также на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая касается использования предмета лизинга.

Система бухгалтерского учета и налогообложения основных средств, переданных в лизинг, зависит от организации — балансодержателя данного имущества.