Требования к составлению отчета

Отчет о движении денежных средств — форма N 4 — включается в состав годовой бухгалтерской отчетности и представляет собой расшифровку изменения денежных средств за отчетный период.

На основании данных отчета пользователи могут получить информацию о причине и величине изменения денежных средств, а также оценить способность генерирования денежных средств и возможность оплаты задолженности в будущем.

Отчет строится на принципе сопоставления поступления и выбытия денежных средств и может быть представлен следующим образом (Рисунок 2):

Остаток денежных средств на начало года.

Поступления денежных средств в течение отчетного периода.

;

Выбытие денежных средств в течение отчетного периода.

=.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода Рисунок 2 Сопоставление поступления и выбытия денежных средств ф. 4.

Потоки денежных средств отражаются в разбивке по текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. По каждому виду деятельности определяется приток и отток денежных средств, разница между которыми представляет собой чистые денежные средств. При этом приток (поступление) денежных средств отражается по дебету счетов денежных средств, а их отток (выбытие) — по кредиту счетов денежных средств. Классификация потоков денежных средств по видам деятельности основывается на балансовом уравнении (1):

Активы = Обязательства + Собственный капитал (1).

Данное равенство позволяет представить изменение денежных средств как результат изменения всех остальных статей баланса — активов, кроме денежных средств, собственного капитала, обязательств (резервы, кредиты и займы, кредиторская задолженность). Такой анализ изменения денежных средств является более информативным. Так, изменение резервов, кредиторской задолженности, материалов и других аналогичных ценностей представляет собой текущую деятельность, изменение собственного капитала, кредитов и займов представляет собой финансовую деятельность, изменение активов, кроме денежных средств, материалов и других аналогичных ценностей, представляет собой инвестиционную деятельность.

В основе формирования показателей бухгалтерской отчетности лежат следующие принципы:

• 1. Допущение имущественной обособленности.
• 2. Допущение непрерывности деятельности организации (состоит в том, что в период составления отчетности и в обозримом будущем организация не собирается прекращать свою деятельность).
• 3. Допущение последовательности применения учетной политики.
• 4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Основными критериями формирования показателей отчетности являются:

• — Уместность. Определяется возможностью информации повлиять на принятие управленческих решений.
• — Существенность.
• — Надежность. Обеспечивается недопущение ошибок.
• — Сравнимость. Заключается в том, что бухгалтерская отчетность в разные периоды должна быть сравнима.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют наличие на отчетную дату денежных средств, отраженных по строке 260 бухгалтерского баланса «Денежные средства». В отчете помимо движения денежных средств по усмотрению страховщика могут отражаться данные о движении эквивалентов денежных средств. Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные высоколиквидные вложения, имеющие незначительный риск изменения их стоимости. К ним могут быть отнесены депозиты до востребования, высоколиквидные ценные бумаги и пр.

Прочие доходы и расходы, не отраженные по статьям отчета, могут показываться в случае их существенности для оценки финансового положения организации отдельно по свободным строкам с обязательным указанием их наименования.

При формировании отчета о движении денежных средств следует обратить внимание на то, что в него не включаются данные по внутренним оборотам между счетами учета денежных средств. Например, не подлежат включению следующие операции: движение денежных средств между кассой, расчетным счетом и иными счетами денежных средств; движение денежных средств по расчетам с подразделениями (ми, представительствами).

На основании данных отчета о движении денежных средств можно анализировать движение дебиторской задолженности, прогнозировать потоки денежных средств для принятия соответствующих управленческих решений. Превышение показателя начисленных денежных средств над показателем поступивших денежных средств с учетом взаимозачетов свидетельствует об увеличении показателя дебиторской задолженности. И наоборот, превышение показателя поступивших денежных средств с учетом взаимозачетов свидетельствует об уменьшении показателя дебиторской задолженности. Увеличивающаяся дебиторская задолженность требует особого внимания и контроля. Перенесем вышеописанное на статьи отчетности:

Дебиторская задолженность предприятия на начало отчетного года (графа 3, строка 171 формы N 1-страховщик) + Начисленные денежные средства (графа 3, строка 011 + строка 081 формы N 4 — Поступившие денежные средства премия (графа 3, строка 020 формы N 4 — Зачеты по счетам бухгалтерского учета по погашению дебиторской задолженности по страховой премии, списание авансовых платежей = Дебиторская задолженность предприятия на конец отчетного периода (графа 4, строка 171 формы N 4.

Указанная формула подлежит корректировке путем вычитания дебиторской задолженности посредников, по начисленным денежным средствам.