Учет и аудит прочей кредиторской задолженности

При недостаточности средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные (сроком более 1 года) и краткосрочные (менее 1 года) займы. Займы могут быть получены от банков, вне банковских учреждений на территории страны и за рубежом в национальной и иностранной валютах, Кредиты выдаются на основании заключенного кредитного договора.

Для обобщения информации по полученным кредитам предназначены счета подраздела 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных кредитов, а по дебету — погашение кредитов, займов, т. е. уменьшение задолженности. Начисленные проценты за пользованием займом отражают по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». Уплата процентов отражается по дебету счета 3380 и кредиту счетов по учету денежных средств (1010,1030 и др.) В конце года счет 7310 закрывается счетом 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Аренда — предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

Арендодатель — собственник имущества, сдающий его в аренду по договору аренды.

Арендодателем могут быть органы и организации, уполномоченные собственником сдавать имущество в аренду, а также юридические и физические лица.

Арендатор — юридическое или физическое лицо, принимающее в аренду имущество по договору аренды.

Арендаторами могут быть юридические или физические лица, совместные предприятия, иностранные юридические лица, международные объединения и организации.

Отношения между арендатором и арендодателем регулируются на основе арендного договора, под которым понимается соглашение между арендатором и арендодателем о передаче имущества в аренду на условиях договора аренды, заключаемое на началах добровольности и полного равноправия сторон.

Договор заключается в письменном виде и является основным документу, регламентирующим отношения арендодателя и арендатора. Сдача имущества в аренду не влечет передачи права собственности. Договора на аренду имущества заключаются на определенный срок.

Срок аренды — не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды. Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.

Аренда подразделяется на финансируемую и текущую.

Финансируемая аренда (финансовая) — передача арендатору большей части выгод и рисков связанных с правом собственности на имущество. При этом арендатор арендованное имущество отражает в своем балансе. Само право собственности арендный период может передаваться или не передаваться.

Текущая аренда (операционная) — любая другая аренда за исключением финансируемой (финансовой). При текущей аренде объекты продолжают числиться на балансе арендодателя в составе основных средств.

Для учета долгосрочно арендуемых основных средств и расчетов, связанных с долгосрочной арендой, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности субъектов предусмотрены следующие синтетические счета и субсчета — счета подраздела 2400 «Основные средства», субсчет «Долгосрочно арендуемые основные средства» основные, активные, сложные, инвентарные.

По дебету счетов отражается остаток долгосрочно арендуемых основных средств на начало месяца, поступление за отчетный месяц; по кредиту — их выбытие. Аналитический учет арендуемых основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-6), открываемых на каждый объект или группу однородных объектов.

Субсчета «Долгосрочно арендуемые основные средства» применяют предприятия — арендаторы.

Учет арендных обязательств к поступлению ведется на счете 1280 «Прочая дебиторская задолженность», к которому открывают субсчета «Арендные обязательства» к поступлению". Счет основной, активный, расчетный. Счет 1280 «Прочая дебиторская задолженность» применяют предприятия-арендодатели. По дебету счета отражается остаток задолженности по арендным платежам за предприятиями — арендаторами на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленной за отчетный месяц; по кредиту счета — погашение задолженности по арендной плате предприятиями — арендаторами. Аналитический учет ведется по каждому предприятию — арендатор) в «Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами» .

Для учета расчетов с предприятиями — арендодателями по арендным платежам за полученные в долгосрочную аренду объекты основных средств применяется счет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде». Счет основной, пассивный, расчетный; по кредиту счета отражается остаток задолженности предприятию — арендодателю за полученные в долгосрочную аренду основные средства на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленные за текущий месяц; по дебету — оплата задолженности предприятию — арендодателю. Аналитический учет расчетов ведется в «Ведомости учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами». Счет 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде», применяют предприятия-арендаторы.

К счетам подраздела 2420 «Амортизация и обесценение основных средств» открываются субсчета «Износ долгосрочно арендуемых основных средств», на которых предприятия-арендаторы учитывают суммы износа долгосрочно арендуемых основных средств, начисленного по действующим нормам амортизации.

После полной оплаты стоимости долгосрочно арендуемых основных средств, износ, начисленный за время аренды, присоединяется к износу собственных основных средств. Если нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности перейдет к арендатору, на арендованный объект должна быть полностью начислена вся сумма износа в течение более короткого из двух периодов: срока аренды или срока его полезного использования.

Имущество, сдаваемое в текущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя по статье «Основные средства». Арендный доход признается на равномерной основе в течение всего срока аренды, если только другая систематическая основа не является более приемлемой для отражения временных характеристик получения дохода, как это предусмотрено в договоре.

Наличие и движение арендованных основных средств у предприятия арендатора ведется на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре по каждому объекту (инвентарному номеру) в специальном журнале.

В финансовой отчетности арендатора следует раскрывать: общую стоимость имущества, взятого в финансируемую аренду; текущие и долгосрочные обязательства по аренде имущества; обязательства по минимальным арендным платежам при финансируемой аренде и при неотъемлемой (безотзывной) текущей аренде со сроком более одного года (должны быть раскрыты в краткой форме с указанием сумм и сроков осуществления платежей); право выбора на продление аренды или выкупа имущества, непредвиденные арендные платежи и другие непредвидимые обязательства, вытекающие из договора.

В финансовой отчетности арендодателя следует раскрывать: валовые капиталовложения в финансируемую аренду; нереализованный доход о: сданного в аренду имущества; негарантированную остаточную стоимость сданного в аренду имущества; стоимость активов, а также связанные с ней накопленные амортизационные отчисления за отчетный период, но видам активов.

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

• — дату образования кредиторской задолженности;
• — своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;
• — достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;
• — состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;
• — обоснованность удержаний из заработной платы работников в пользу третьих лиц и своевременность перечисления этих сумм получателю;
• — правильность расчетов за коммунальные услуги;
• — полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;
• — точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;
• — достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;
• — объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности;
• — причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек, например, отсутствие товарно материальных запасов по вине поставщиков, халатность менеджеров и др.;
• — правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами;
• — объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.