Нормативная база аудиторской проверки расчетов по налогам

Систему налогообложения прибыли определяют законодательные и иные нормативные акты (в алфавитном порядке):

• 1. Инструкция МНС России от 15 июля 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
• 2. Инструкция МНС России по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3−02/585.
• 3. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.
• 4. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81−25.2001. Постановление Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15.
• 5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 № 171-ФЗ.
• 6. Письмо МНС России от 23.07.2002 г. № ШС-6−14/1059.
• 7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
• 8. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Приказом Минфина России от 20.03.92 № 10.
• 9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
• 10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
• 11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167.
• 12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
• 13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160.
• 14. Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
• 15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
• 16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696.
• 17. Федеральный Закон РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
• 18. Федеральный Закон РФ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
• 19. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
• 20. Федеральный Закон РФ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
• 21. Федеральный Закон РФ от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
• 22. Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Учет формирования налогооблагаемой прибыли в ООО ПСП «Высота» организован в соответствии с учетной политикой организации и приказом об ее утверждении.

В ходе изучения документооборота по данному объекту учета были выявлены следующие первичные документы:

• а) По учету ремонтно-строительных работ:
  • — акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);
  • — справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
  • — общий журнал работ (форма № КС-6);
  • — журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а);
  • — акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8);
  • — акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9);
  • — акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма № КС-10);
  • — акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);
  • — акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14);
  • — акт о приостановлении строительства (форма № КС-17);
  • — акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18).
• б) По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
  • — Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
  • — Расчетная ведомость;
  • — Платежная ведомость;
  • — Журнал регистрации платежных ведомостей;
  • — Лицевой счет;
• в) Сводная ведомость о начислении ЕСН.
• г) По учету основных средств:
  • — Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
  • — Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
  • — Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
  • — Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
  • — Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
  • — модернизированных объектов основных средств;
  • — Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
  • — Инвентарная карточка учета объекта основных средств;
  • — Инвентарная карточка учета группы объектов основных средств;
  • — Инвентарная книга учета объектов основных средств;
  • — Акт о приеме-поступлении оборудования;
  • — Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;
  • — Акт о выявленных дефектах оборудования.
• д) Связанные с исчислением налогов:
  • — Налоговая карточка 1-НДФЛ;
  • — Справка 2-НДФЛ;
  • — Налоговая карточка по учету ЕСН.

Проверка первичных документов проводится выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки использован систематический отбор: изучается каждый пятый документ соответствующей категории.

Учетные регистры, применяемые в ООО «Высота», которые будут использованы при аудиторской проверке формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, показаны на рис. 2.

Рис. 2. Учетные регистры, используемые в ООО «Высота».

Для проведения аудиторской проверки необходимо изучить правильность заполнения следующих статей бухгалтерского баланса:

• — стр. 110 Нематериальные активы;
• — стр. 120 Основные средства;
• — стр. 210 Запасы;
• — стр. 230 и 240 Дебиторская задолженность;
• — стр. 470 Нераспределенная прибыль отчетного года;
• — стр. 620 Кредиторская задолженность.

Отчет о прибылях и убытках, как и налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций необходимо изучить в полном объеме и тщательнейшим образом.