Аудит и экономический анализ основных средств в ООО «Читинская типография»

Аудит основных средств

Цель, источники информации, план и программа проверки основных средств Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу основных средств и соответствии учета операций по движению основных средств, начислению амортизации, отражению затрат на ремонт основных средств предприятия и соответствии налогообложения основных средств действующим нормативным актам РФ.

Для достижения цели аудита были решены следующие задачи:

• — изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
• — подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
• — подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
• — установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
• — оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Операции по основным средствам на предприятии оформляются унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.

Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, послужили:

• 1) Приказ об учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
• 2) Договоры купли-продажи основных средств.
• 3) Первичные документы по оформлению операций с основными средствами:
  • — акты приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1);
  • — акты на списание основных средств (ф. ОС-4);
  • — акты на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а);
  • — инвентарная карточка учета основных средств (ф. ОС-6);
  • — и т. д.
• 4) Бухгалтерские регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств:
  • — журналы-ордера, ведомости по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 97, 001, 010, 011;
  • — Главная книга.
• 5) Бухгалтерская отчетность:
  • — бухгалтерский баланс (ф. № 1) — остаточная стоимость объектов основных средств;
  • — приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) — информация о движении основных средств, начисленной амортизации за отчетный период;
  • — пояснительная записка, прилагаемая к балансу.
• 6) Налоговые расчеты, справки и другие документы.

Аудиторские процедуры, использовавшиеся для проверки основных средств на предприятии: инвентаризация основных средств, опрос, просмотр документов, сравнение документов (взаимная проверка), пересчет, аналитические процедуры (сравнение сумм амортизации, начисленной в различные месяцы, анализ нетиповых корреспонденций по счетам 01 и 02 и др.).

Основные направления аудита учета основных средств обеспечивают:

• — контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• — правильность отнесения предметов к основным средствам;
• — правильность оценки основных средств в учете;
• — правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• — правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• — правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с вышеперечисленными направлениями аудита основных средств был составлен общий план в РДА № 1 (Приложение Ж) и программа (Приложение И) проведения проверки в РДА № 2.

При планировании аудита были определены существенность, аудиторский риск, проведены аудиторские процедуры.

Уровень существенности определяется как предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности. Чтобы рассчитать уровень существенности конкретной статьи баланса, сначала нужно найти долю этой статьи в валюте баланса и затем рассчитать его для данной статьи по формуле:

УС = (Д * 5% / ВБ) * 100%, (3.1).

где УС — уровень существенности;

Д — доля ОС в валюте баланса;

ВБ — валюта баланса.

УС = (8844 * 5% / 18 189) * 100% = 0,02%1%.

Оценка системы внутреннего контроля в ОАО.

«Читинская типография».

В ходе оценки системы внутреннего контроля предприятия аудитором был изучен документооборота. Инвентаризация осуществляется в установленные сроки, с соблюдением необходимых правил в отношении всех объектов основных средств предприятия. Аудитор убедился в том, что объекты основных средств были отражены в бухгалтерском учете организации; был установлен контроль за правильностью исчисления налоговой базы, контроль расходов на основные средства. Также проводилась сверка данных синтетического и аналитического учета.

Для подтверждения первоначальной оценки системы внутреннего контроля операций с основными средствами на основе полученной информации были заполнены заранее разработанные тесты в РДА № 3 (Приложение К). На основе данных тестирования было установлено, насколько контроль операций с основными средствами эффективен, а методология их учета соответствует действующему законодательству.

Принято считать, что при получении:

• — менее 40% удовлетворительных ответов — уровень СВК низкий;
• — от 40% до 60% - средний;
• — свыше 60% - высокий.

Исходя из вышесказанного система внутреннего контроля ООО «Читинская типография» находится на высоком уровне, т.к. было получено 65% удовлетворительных ответов.

Аудит наличия и сохранности основных средств.

1) Проверка полного списка основных средств.

По данным отчета по основным средствам за 2008 г. в ОАО «Читинская типография» в организации каждому объекту основных средств присвоен соответствующий инвентарный номер.

Результаты проверки тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и оборотно-сальдовой ведомости за 2008 г. отражены в РДА № 4.

В результате сверки остатков по счету 01 за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 на счете 01 главной книги оборотно-сальдовой ведомости за аналогичный период учет основных средств в количественном и стоимостном выражении ведется правильно. При сверке остатков по счету 01 расхождений не выявлено. Список основных средств является полным, т. е. все основные средства записаны в картотеку и учитываются на соответствующем счете 01.

2) Проверка порядка ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по материально ответственным лицам.

Не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

3) Проверка физического наличия основных средств.

Для выполнения процедуры был применен метод выборочного наблюдения. В результате проверки никаких отклонений выявлено не было. Все проверяемые объекты имели соответствующие им инвентарные номера и находились на должном им по документам месте.

4) Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам.

В ходе проверки просматривался приказ № 705 «Об учетной политике ОАО „Читинская типография“», в части следующих пунктов:

• — лимит стоимость объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
• — установленный перечень объектов, относимых к основным средствам.

Не соответствий учетной политике отнесения основных средств обнаружено не было.

5) Проверка обеспечения сохранности основных средств, проверка результатов инвентаризации.

В ходе проверки проверялись приказ руководителя № 26 от 01.07.2007 «О проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на основании статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данным приказом также была утверждена рабочая комиссия для проведения инвентаризации основных средств.

По данным инвентаризационной описи объектов основных средств расхождений между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета обнаружено не было.

Сопоставление данных инвентаризационной описи с данными инвентарных карточек учета объектов основных средств, с соответствующей технической и первичной документацией, а также с данными бухгалтерских регистров в ходе аудиторской проверки свидетельствует о тождестве данных аналитического и синтетического учета.

Таким образом, в результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств в ОАО «Читинская типография» установлено:

• — стоимость основных средств предприятия по данным инвентарной описи совпадает с данными картотеки основных средств.
• — своевременность и надлежащее оформление проведения инвентаризации;
• — физическое наличие объектов основных средств неучтенных объектов основных средств не обнаружено;
• — все проверенные объекты основных средств правильно отнесены к основным средствам и классифицированы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
• — наличие и правильность оформления первичной учетной документации на проверенные объекты основных средств;
• — переоценке основные средства не подвергались;
• — не отражен контроль за сохранностью основных средств;
• — не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;
• — отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

Аудит поступления и выбытия основных средств.

1) Проверка правильности оформления первичных документов.

Данная процедура проводилась путем последовательного просмотра всех первичных учетных документов на предмет наличия, заполнения реквизитов, непредусмотренных исправлений и подчисток.

В результате проверки никаких отклонений обнаружено не было все первичные документы заполнены шариковой ручкой с наличием всех обязательных к заполнению реквизитов, на документах отсутствуют помарки, исправления и подчистки.

2) Проверка документов по поступлению основных средств.

Целью является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

Предприятием ОАО «Читинская типография» с ИП Урывиский был заключен договор о покупке объекта основных средств монитор 17 «Acer AL 1716» LCD, 5 ms. Объект основных средств был куплен 18.11.2008 Покупка объекта основных средств была оформлена следующими документами: договор, товарная накладная, счет-фактура, платежное поручение, акт приема-передачи на сумму 76 080,00 руб.

При проверке совпадения дат и сумм отклонений выявлено не было. А это означает, что приобретенное основное средство было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

3) Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основных средств на счетах синтетического учета.

На объект поступивших основных средств, комиссия, назначаемая директором, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в т. ч. главный бухгалтер, составила акт приемки-передачи основных средств № 16 от 25.11.2008. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту основного средства. В акте указывается: время поступления основного в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.

При проведении аудита поступления основных средств было установлено следующее:

• — принятый к учету объект основных средств был приобретен за плату;
• — на предприятии были правильно оформлены все необходимые первичные документы;
• — приобретенное основное средство было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию;
• — первоначальная стоимость объекта основных средств сформирована правильно.

Выявлено нарушение: по поступившим основным средствам отсутствуют приказы о назначении материально ответственных лиц.

4) Проверка списка объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода.

При проведении проверки на предприятии ОАО «Читинская типография» просматривался список основных средств, выбывших в рассматриваемом периоде с 01.01.07 по 31.12.09. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости по счетам 01, 02, 91, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за указанный период. Просматривались обороты по счетам 01, 02, которые должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке.

Таким образом, было установлено, что в рассматриваемом периоде выбыло одна единица вычислительной техники, стоимостью 42 тыс. руб. Данный объект вышел из строя, морально устарел и не подлежал ремонту.

Это было отражено следующими проводками:

Д счета 01 субсчет «выбыло» К счета 01 — 42 тыс. руб. (списана первоначальная стоимость).

Д счета 02 К счета 01 субсчет «выбыло» — 42 тыс. руб. (списана начисленная амортизация).

5) Проверка правильности списания основных средств в первичных учетных документах.

Для списания основного средства была создана комиссия по списанию объектов основных средств (приказ № 71 от 19.10.2007 г.). В состав комиссии вошли следующие специалисты:

Главный инженер — Абдулов А.И.

Заместитель Директора — Васильев О.Ю.

Имеется акт о списании объекта основных средств № 2 от 12.05.2008 г.

В результате проверки выбытия основных средств было установлено следующее:

• — имеется приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств;
• — сумма первоначальной стоимости по полученному списку основных средств, выбывших в отчетном периоде совпадает с оборотами по кредиту счета 01 в Главной книге и ведомости по счету 01 за аналогичный период;
• — сумма первоначальной стоимости и износа при списании определены верно.

Аудит начисления амортизации.

1) Проверка правильности начисления амортизации.

При проведении проверки проверялась ведомость начисления амортизации и правильность установления срока полезного использования. Устанавливались факты использования организацией коэффициентов ускоренной амортизации и начисления амортизации по основным средствам, которые имеют 100% износ. Сверялись выборочные данные ведомости амортизации основных средств за 2008 г. с данными инвентарных карточек основных средств из разных амортизационных групп.

В ходе проверки отклонений выявлено не было. Срок полезного использования и норма амортизации определяется на предприятии исходя из классификации основных средств, утвержденной постановлением правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1. При сопоставлении амортизационных групп и сроков полезного использования выбранных основных средств с данным классификатором, расхождений не выявлено. Т. е. можно с уверенностью утверждать, что сроки полезного использования установлены правильно. На предприятии ОАО «Читинская типография» используется линейный способ амортизации.

2) Проверка правильности начисления амортизации основных средств.

Для проведения данной процедуры были изучены положения приказа № 705 «Об учетной политике предприятия» ОАО «Читинская типография» относительно способа начисления амортизации.

Из ведомости амортизации основных средств за 2008 г. методом выборки было проверено начисление амортизации по объекту основных средств: Копировальный аппарат Kyocera Panasonik. Дата поступления: 10.11.2008 г., стоимостью 34 860 тыс. руб., находится в эксплуатации 2 года, срок полезного использования 48 мес. Результаты проверки ведомости начисления износа отражены в РДА № 5 (Приложение М).

По данным расчетной таблицы видно, что информация из ведомости амортизации основных средств совпадает с данными инвентарных карточек.

3) Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат.

Цель: Установить, соответствует ли учетной политике, действующему законодательству нормы, сроки начала и окончания амортизации.

Результаты проверки начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг отражены в РДА № 6 (Приложение Н).

В ходе проверки начисления амортизации установлено:

• — применение методов начисления амортизационных отчислений правильно, соответствует учетной политике предприятия;
• — основные средства правильно отнесены к соответствующей группе амортизационных отчислений, правильно определены нормы амортизации;
• — совпадают суммы, принимаемые для расчета амортизации и суммы первоначальной стоимости, указанные в инвентарных карточках; нормы амортизации, дата поступления основных средств;
• — правильность арифметических расчетов сумм амортизационных отчислений по данным ведомости амортизации основных средств;
• — правильность отражения в синтетическом учете и ее соответствие данным расчетным ведомости, начисления и списания амортизации по основным средствам.

Аудит операций по восстановлению основных средств В ходе проверки был изучен способ учета затрат на проведение ремонта основных средств, учет ремонтного фонда (установлен ли размер отчислений по видам основных средств).

В 2008 г. в ОАО «Читинская типография» производился ремонт основных фондов.

В ОАО «Читинская типография» согласно учетной политике определен порядок учета ремонта основных средств. Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете того учетного периода, в котором они были произведены. Каждый год на предприятии составляется план проведения ремонтных работ, который утверждается руководителем предприятия. В частности на 2008 г. планы ремонта утверждены приказами директора. Однако не все проверяемые ремонты включены в план ремонтов.

В выборку проверяемых ремонтов вошли только ремонты основных производственных фондов. Следовательно включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость работ правомерно.

Ремонт проверяемых объектов произведен хозяйственным способом. На предприятии заполняется акт приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ОС-3), отчеты о проведении ремонта сдаются в свободной форме.

Таким образом, в ходе аудита восстановления основных средств установлено:

• — правильность отражения затрат на проведение ремонта основных средств на счетах синтетического учета, их полнота;
• — ремонт основных средств осуществлялся за исследуемый период только хозяйственным способом;
• 2. в учетной политике определен порядок учета ремонта основных средств.

Обобщение результатов аудита и аудиторское заключение Аудит основных средств ОАО «Читинская типография» был проведен в соответствии с Федеральным законом от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696, (в ред. от 09.11.2008 г.).

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации об основных средствах ОАО «Читинская типография».

Бухгалтерский учет основных средств ОАО «Читинская типография» отражает достоверное во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно. Были выявлены незначительные ошибки при аудите наличия и сохранности основных средств, такие, как:

• — не отражение контроля за сохранностью основных средств;
• — не имеются приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств;
• — отсутствие договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств.

При аудите поступления и выбытия основных средств было выявлено нарушение: по поступившим основным средствам отсутствуют приказы о назначении материально ответственных лиц.

Все эти ошибки были изложены в итоговом рабочем документе аудитора (Приложение П). В остальных аспектах операций с основными средствами нарушений выявлено не было.

Учитывая результаты проведенной проверки, было составлено модифицированное заключение с оговоркой (Приложение Р), т.к. были установлены отдельные отступления от правил ведения бухгалтерского учета в части операций с основными средствами, но не оказывающие существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности ОАО «Читинская типография».