Особенности управленческого учета в рамках системы «директ-костинг»

Развитие и организация управленческого учета по системе «директ-костинг»

Эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета, несмотря на выделение в отдельный блок налогового учета, во многом выполняет функции расчета налогооблагаемой базы.

До сих пор во многих наших организациях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета-системы учета ''директ-костинг'', в основе, которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный доход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и ей на смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

В 1936 г. Американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему директ-костинг, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 г. в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-костинг» стала преобладающей системой учета затрат.

Появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые-переменных. Если этот подход правилен, то в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против этого являлось то, что в таком случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода завышенными.

Значительное развитие система «Директ-костинг» получила после Второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства.

Фактическое внедрение системы «Директ-костинг» в США относится к 1953 г., когда Национальная ассоциация бухгалтеров в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 г. ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время система «Директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данная система получила наименование «учет частичных затрат», или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции — «маржинальная бухгалтерия», или «маржинальный учет».

При описании этой системы в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Наиболее приемлемым названием для этой системы в нашей стране является термин «маржинальный метод бухгалтерского учета». Это связано с тем, что основным показателем при системе «Директ-костинг» служит маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т. д. В этих условиях термин «маржинальный доход» для отечественных специалистов становится более понятный и значимым, чем «Директ-костинг». Кроме того, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

В отечественную теорию термин «Директ-костинг» вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

На первых этапах практического применения системы директ-костинг в себестоимость продукции включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты.

Позднее директ-костинг трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость продукции рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и переменных косвенных затрат.

Различают директ-костинг простой, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах, и развитой, или развернутый, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами (прямыми постоянными) представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Схема построения отчетов о прибылях и убытках при системе «Директ-костинг» в наиболее общем виде представлена в табл.1:

Схема определения финансового результата по системе директ-костинг, руб. (табл.1).

Для системы учета директ-костинг в обобщенном виде характерны следующие черты:

• 1. Постоянная направленность учета в первую очередь на определение промежуточного результата маржинального дохода;
• 2. Учет продукции только в части переменных затрат и определение ее производственной себестоимости;
• 3. Определение маржинального дохода как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;
• 4. Определение взаимосвязи и взаимозависимости между объемом продажи, себестоимостью и прибылью;
• 5. Установление точки безубыточности, при которой величина выручки от продажи продукции равняется ее полной себестоимости.