Классификация затрат. 
Учет затрат на производство

Выпуск продукции (работ, услуг) требует затрат различных материально-вещественных элементов, живого труда и др. Конечная цель — ежемесячное исчисление себестоимости единицы созданной продукции и рентабельности ее производства. Для этого затраты в материальном производстве классифицируют по ряду признаков. Приведем основные из них.

По экономическим элементам затраты делят на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными являются затраты по одному экономическому элементу, например электроэнергии.

Комплексными называют затраты, состоящие из ряда одноэлементных. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные потери от брака, расходы будущих периодов.

Общепроизводственные расходы предприятия, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации — это расходы по эксплуатации оборудования, амортизация, расходы на освещение, отопление, содержание помещения, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные пр. назначению расходы. Для учета таких затрат используется счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные расходы есть расходы для нужд управления организацией, не связанные непосредственно с производственным процессом; административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; расходы на арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы. Для обобщения информации о таких затратах предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Потери от брака представляют разницу между затратами по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.) и суммами, относимыми на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т. п.). Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

Расходы будущих периодов представляют расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, к ним могут быть отнесены расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными производству работами из-за их сезонного характера; освоение новых производств и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Для обобщения информации об указанных расходах предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

По способу включения в себестоимость затраты делят на прямые и косвенные. Прямые затраты — это затраты, которые непосредственно относятся на производство конкретного продукта (продукции, работы, услуги). Косвенные затраты есть затраты, относящиеся к совокупности продуктов. В зависимости от их вида и выбранных организацией альтернатив учетной политики, они могут включаться в себестоимость путем их распределения между конкретным продуктами либо относиться на временной период, непосредственно уменьшая финансовый результат того отчетного периода, когда он возникли.

По связи с объемом производства, затраты делят на переменны (условно-переменные) и постоянные (условно-постоянные). Переменными называют затраты, изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции. При этом удельные (на единицу) затраты остаются неизменными при изменении объемов выпуска. Постоянными называют затраты, остающиеся неизменными при изменении объемов производства. При этом удельные (на единицу) затраты изменяются пропорционально изменению объемов производства. К переменным затратам можно отнести, в частности, затраты основных материалов и заработную плату основных производственных рабочих, к постоянным — величину амортизационных отчислений, управленческие расходы организации.

Один из важных принципов финансового учета состоит в том, что расходы производства должны группироваться как по элементам затрат, так и по статьям калькуляции.

Выделяют следующие элементы затрат:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности и за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. Эта группировка является обязательной и используется для анализа структуры ВВП в целом по России.

Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

• 11)"Прочие производственные расходы";
• 12)"Расходы на продажу".

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей — себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

В качестве предварительного итога обратим внимание на вопрос: что является объектами учета затрат на производство?

Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат, для исчисления себестоимости проданной продукции — по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах хозяйствах и исчисления себестоимости их продукции (работ, услуг).

Группировка затрат по местам их возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам. Различают производственные (цехи, участки, бригады, переделы и др.), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. Последние выделяют для усиления контроля, например за расходами по загранкомандировкам.

Особенно актуальна организация контроля по местам возникновения затрат или центрам ответственности (центры затрат, центр прибыли, центры инвестиций) в системе управленческого учета.

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группа изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за каждым видом затрат.