Синтетический и аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Мотор» использует активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

• — поставленные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и пр.;
• — товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурированные поставки);
• — излишки товарно-материальных ценностей, выявленных при поставке; - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а так же за все виды услуг связи;
• — выполнение работ по договорам строительного подряда;
• — выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• — выданные поставщикам авансы и т. п. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб-ник. — 2-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2008. — 704 с.

Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется методом начисления, все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работ или потребные услуги, ООО «Мотор» отражает в момент их поступления или получения расчетных документов от поставщиков независимо от времени оплаты.

По кредиту данного счета отражают возникновение и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за принятые к учету основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Дебетовые записи означают погашение обязательств перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т. п.), а также выдаваемые поставщикам авансы по предстоящей поставке товарно-материальных ценностей (ТМЦ), работ и услуг.

На конец месяца сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», как правило, кредитовое. В случаях когда происходит предварительная оплата счетов поставщиков или перечисление авансов, на счете 60 конечное сальдо будет развернутое. Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие /, — М.: КНОРУС, 2007. — 672 с К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предусмотрены следующие субсчета:

• 1 «Расчеты за поставленные ценности»;
• 2 «Расчеты по авансам выданным»;
• 3 «Расчеты по векселям выданным».

Исследуемая мною организация ООО «Мотор» пользуется счетами 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за поставленные ценности» и 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным».

От поставщика ООО «Лидер» потупили в организацию счет-фактура. На ее основании в учете делается проводки:

Дебет сч. 10 Кредит сч. 60 17 260 руб. «Оприходованы столы, поступившие от поставщика без учета НДС».

Дебет сч. 19 Кредит сч. 60 3106,80 руб. «Учтен НДС в стоимости столов».

При выполнении сторонними организациями работ, в нашем случае оказание консультационных услуг, при получении счетов-фактур и подписании актов приема-сдачи этих работ в учете составляется запись:

Дебет сч. 26 Кредит сч. 60.1 1600 руб. «ООО „Аудит“ оказала консультационные услуги».

Дебет сч. 19 Кредит сч. 60.1 288 руб. «Учтен НДС в общехозяйственных расходах».

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник. — М.: Высшее образование, 2007. — 443 с. — (Основы наук). Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / 2 Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И. П. Комиссаровой.— 2-е изд. перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 527 с., т. е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Дебет сч. 68 Кредит 19 3394,80 руб. «Произведен налоговый вычет организацией ООО «Мотор».

При отсутствии актов приема-сдачи работ стоимость работ и услуг не может быть включена в состав производственных затрат.

При погашении задолженности поставщикам и подрядчикам путем перечисления денежных средств по платежному поручению в учете составляется запись:

Дебет сч. 60.1 Кредит сч. 51 22 254,80 руб. «Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками».

В договоре между ООО «Мотор» и ООО «Лидер» предусмотрена предоплата в размере пять тысяч рублей за предстоящее получение материальных ценностей.

Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров.

Если условия договора будут нарушены одной из сторон, то сумма выданного аванса должна быть возвращена ООО «Мотор» в полном объеме.

1 декабря ООО «Мотор» перечислила указанную сумму аванса в договоре поставки. На выданную сумму аванса организация в бухгалтерском учете делает следующие проводки:

Дебет сч. 60. 2 Кредит сч. 51 5000 руб. «Перечислен аванс в счет поставщика».

После того, как в организацию поступили материальные ценности, в нашем случае столы, происходит зачет аванса и дается следующая проводка:

Дебет сч. 60.1 Кредит сч. 60. 2 «Зачтена сумма аванса».

Если покупатель в обеспечение задолженности выдает поставщику собственный вексель, то эта операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет сч. 60.1 Кредит сч. 60. 3 «Организация выдала поставщику собственный вексель в обеспечение задолженности».

Дебет сч. 60.3 Кредит сч. 50, 51, 52, 55 «Погашение собственного векселя, выданного поставщику».

В случае, когда поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) данной организации, то возможно произвести взаимозачет.

Сторона, предлагающая провести взаимозачет, направляет другой стороне заявление о его проведении и акт сверки расчетов. Противоположная сторона письменно подтверждает, что зачет произведен. Часова О. В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 544 с Дебет сч. 60 Кредит сч. 91.1 «Списана задолженность перед поставщиком в связи с истекшим сроком исковой давности».

В учете должника по результатам взаимозачета составляется бухгалтерская запись:

Дебет сч. 60. 1 Кредит 62.1 «Произведен взаимозачет задолженностей».

Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, относятся на увеличение внереализационных доходов:

В условиях инфляции обязательства покупателя за приобретаемые ТМЦ могут выражаться в иностранной валюте, но поскольку на территории Российской Федерации расчеты производятся только и рублях, цену, установленную в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то необходимо увеличить задолженность перед поставщиком, вследствие чего возникает отрицательная суммовая разница. В обратном случае будет иметь место положительная суммовая разница. Суммовая разница, возникшая после того, как ТМЦ были приняты к учету, согласно ПБУ 5/01 отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет сч. 91. 2 Кредит сч. 60 «Суммовая разница по ТМЦ отнесена на прочие доходы и расходы».

Одновременно следует увеличить сумму «входящего» НДС, подлежащую уплате поставщику в том случае, если приобретенные ТМЗ облагаются этим налогом:

Дебет сч. 19 Кредит сч. 60 «Увеличен уже учтенный НДС».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в.

порядке плановых платежей — по каждом поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о следующих поставщиках:

• — по акцептованным и другим расчетным документам, в срок оплаты которых не наступил;
• — по не оплаченным в срок расчетным документам;
• — по авансам выданным. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 752 с:

ООО «Мотор» использует для ведения учета расчетов с поставщиками и заказчиками компьютерной программы «1-С: Бухгалтерия».

Для синтетического и аналитического учета счета 60 данная организация использует совмещенный Журнал-ордер и Ведомость по счету 60.1. По итоговым данным, занесенных в Журнал-ордер и Ведомость, делаются записи в Главную книгу.