Обзор литературы. 
Аудит формирования и учета финансовых результатов в СПК "Подъём" Мичуринского района Тамбовской области

аудиторский финансовый нормативный внутрихозяйственный На каждом предприятии в конце года (или другие установленные сроки) определяют финансовые результаты деятельности. Очевидно, что для отражения финансовых результатов должны применяться показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой по-лученной прибыли и уровнем рентабельно-сти. Прибыль предприятие получает глав-ным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных бир-жах и т. д.).

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный хозяйственный результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется — это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений[3, с.45].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников).

Для целей бухгалтерского учета организации самостоятельно признают поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если в учредительных документах организации указан тот или иной вид деятельности, то получаемые от него доходы являются выручка [6,с.98].

Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, за исключением изменений вкладов, вызванных изъятиями по решению участников (собственников имущества организации).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) различают две группы расходов: по обычным видам деятельности, прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с производством, изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг. Эти расходы подразделяются на следующие группы:

• 1) связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• 2) возникающие в процессе доработки, переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, продажи товаров, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии;
• 3) коммерческие;
• 4)управленческие и др. 7, с.105].

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее — бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее — налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль[8,с.47].

В соответствии со статьей 247, гл. 25 Налогового кодекса РФ устанавливается, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

• 1) для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
• 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
• (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
• 3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.
• (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

В соответствии со ст. 248, гл. 25 Налогового кодекса РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

• (абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
• 2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы[1].

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой по-лученной прибыли и уровнем рентабельно-сти. Прибыль предприятие получает глав-ным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных бир-жах и т. д.).

Прибыль — важнейший синтетический показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. На основе выведения прибыли предприятия подводят итоги своей коммерческой деятельности и определяют рентабельность производства. Система финансового учета в качестве завершающего этапа включает выведение финансовых результатов деятельности в виде прибылей и убытков.

Конечный финансовый результат деятельности сельскохозяйственной организации зависит от затрат (расходов) на производство и от выручки от продажи продукции (работ, услуг), доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий можно определить только в конце года, т.к. затраты сельскохозяйственных предприятий возмещаются из выручки от реализации, которая поступает неравномерно.

Разность между валовой денежной выручкой и полной себестоимостью продукции образует прибыль, отражающую превышение доходов над расходами. В практике различают общую (валовую) прибыль сельскохозяйственных предприятий, характеризующую общий результат деятельности, от реализации (по видам производств и продукции, работ, услуг) и от внереализационных операций[12, с.45].

Ковалева А.М. и Самсонова Н. Ф. считают, что прибыль — это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем, прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства[15,с.40].

В.В. Ковалев и Вит В. рассматривают проблему раскрытия прибыли в отчетности организации. Они различают два подхода к определению прибыли. Суть первого подхода заключается в исчислении прибыли по результатам изменения рыночных оценок чистых активов организации, а второго — в ее расчете как разнице между доходами и затратами (расходами) фирмы, относимым к отчетному периоду.

Экономическая прибыль — это прирост капитала собственников фирмы (за исключением операций по преднамеренному его изменению), имевший место в отчетном периоде и проявляющийся в увеличении ее чистых активов, исчисляемых как капитализированная стоимость будущих чистых поступлений за минусом обязательств. Можно рассчитать прибыль и более простым способом: как изменение рыночной капитализации за период за исключением эффекта, обусловленного операциями по преднамеренному изменению капитала организации.

Прибыль бухгалтерская — это положительная разница между доходами предприятия, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки его активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников предприятия, и его затратами (расходами), понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников предприятия, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала[14,с.55].

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, а аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности[2].

Таким образом, целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

В соответствии с Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Целью методических рекомендаций является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала по отдельной области аудита — налога на прибыль и обязательства перед бюджетом по данному налогу.

Основными задачами методических рекомендаций являются оказание помощи аудиторам в:

• — определении подходов к проведению проверки налога на прибыль на различных этапах аудита;
• — разработке основополагающих и конкретных процедур проверки;
• — оформлении рабочих документов и результатов аудита.

При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие[9].

По мнению автора Подольского В. И., конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов.

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используют данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф.№ 2).

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей налогооблажения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) — по методу прибылей и убытков.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков[23,с.515].

Терехов А.А. считает, что при проведении аудиторских процедур необходимо обращать внимание на следующие виды расходов (затрат): материальные затраты; затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие производственные, сбытовые, маркетинговые, управленческие расходы; авансовые отчеты; распределение общепроизводственных, общехозяйственных затрат, затрат вспомогательного производства; расходы обслуживающих производств и хозяйств; расходы по деятельности со специальными налоговыми режимами[28,с.416].

По мнению автора Газарян А. В., финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

учет прочих доходов и расходов;

учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. N 1) в разд. III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);

непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);

нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);

непокрытый убыток отчетного года (стр. 475).

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) [13, с.15].

Задачами данной курсовой работы является:

изучить теоретические основы и нормативное регулирование аудита финансовых результатов;

дать краткую организационно-экономическую характеристику объекту исследования СПК «Подъем» Мичуринского района Тамбовской области;

изучить организацию проведения аудита финансовых результатов;

составить план и программу проведения проверки;

составить перечень нормативно-правовых актов и внутрихозяйственных регламентов;

составить тесты средств внутреннего контроля;

обосновать методику проведения отдельных этапов аудиторской проверки финансовых результатов;

определить перечень аудиторских свидетельств, составляемых в ходе проверки финансовых результатов;

оформить результаты аудита финансовых результатов.