Учет производственных запасов

Учет производственных запасов регулируется следующими нормативными документами:

• · Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. 129-ФЗ.
• · Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998
• · Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. 31н).
• · План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. 94н.
• · Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.
• · Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. 44н.
• · Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. 49.
• · Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. 166-ФЗ).

В ООО УСК «Стройкомплекс» к материально-производственным запасам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

В составе запасов учитываются также предметы (хозяйственные принадлежности и инвентарь), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы со сроком использования, превышающим 12 месяцев, применение которых не приносит непосредственной экономической выгоды (дохода). Стоимость данных предметов по мере их передачи в эксплуатацию списывается на затраты в полном размере в порядке, установленном для учета материалов. Одновременно, ООО УСК «Стройкомплекс» дополнительно ведет учет данных предметов после передачи в эксплуатацию до их ликвидации в указанной оценке на забалансовом счете 030 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию».

Предметы стоимостью не более одной двадцатой установленного лимита списываются на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без постановки на забалансовый учет.

Материально-производственные запасы предприятия хранятся в центральном складе. Учет материально-производственных запасов на складе ведется заведующим складом, являющий материально ответственным лицом, в подчинении которого находятся кладовщик и складской рабочий.

Приобретаемые сырье и материалы отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы», единицей учета материально-производственных запасов является номинальный номер. Номинальный номер присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две — синтетический учет, третья — субсчет, следующие один или два — группа материалов.

На основании учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально-производственных запасов. В плане счетов для их учета предусмотрены следующие счета и субсчета:

Счет 10 «Материалы»:

Субсчета 10.1. «Сырье и материалы»;

• 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10.3 «Топливо»;
• 10.4 Тара и тарные материалы";
• 10.5 Запасные части";
• 10.6 «Прочие материалы»;
• 10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону";
• 10.8 «Строительные материалы»;
• 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
• 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
• 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При получении материалов и постановке их на учет, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов» в ООО УСК «Стройкомплекс» не применяется.

При выборе организацией в качестве учетной политикой счет 10 «Материалы» для оценки материально-производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение производятся записи:

Д^т 10 — К^т 60.

Д^т 19.3 — К^т 60.

В синтетическом учете сумма ранее акцептованного счета поставщика на материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы в пути:

Д^т 10 — К^т 60.

Д^т 19.3 — К^т 60.

В следующем отчетном периоде при поступлении этих ценностей на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется бухгалтерская проводка на приход в ситуации, когда учетной политикой принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.

Приобретение материалов через подотчетное лицо отражается проводкой:

Д^т 10 — К^т 741.

Д^т 19.3 — К^т 71.

Когда под ожидаемое поступление материальных ценностей организация производит предварительную оплату, на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка:

Д^т 60.2 — К^т 51.

После получения указанных ценностей ранее произведенный аванс принимается к зачету в уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком:

Д^т60.1 — К^т 60.2.

Остальная сумма погашается в обычном порядке.

Груз полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован в условной оценке. В этой оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно-платежных документов:

Д^т 10 — К^т 60.

Д^т 19.3 — К^т 60.

Размер недостачи, превышающий предельную величину потерь, предусмотренную в договоре, подлежит отражению в учете записью:

Д^т 76.2 — К^т 60.

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи:

Д^т 91.2 — К^т 76.2.

Если на стадии приемки материально-производственных запасов причина недостач установлена, то в таком случае общий размер потерь в пределах предусмотренных в договоре величин отражается в учете бухгалтерской записью:

Д^т 94- К^т 60.

Сумма недостачи списывается по принадлежности исходя из содержания недостачи:

Д^т 20- К^т 94.

Д^т 26- К^т 94.

Или за счет виновного лица:

Д^т 73.4- К^т 94.

На сумму оплаченного счета поставщика проводятся записи:

Д^т 60- К^т 51.

Первичными документами по расходу материально-производственных запасов является: лимитно-заборная карта (ф. №М-8), требование накладная (ф. №М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15).

Расходы материально-производственных запасов осуществляются по следующим направлениям:

• · Производственные цели;
• · Непроизодственные нужды;
• · Отпуск сторонним организациям;
• · Прочие цели.

На основании этих данных в учете будут сделаны записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции:

Д^т 20 — К^т 10 — «Основное производство» — на стоимость материалов, отпущенных производство;

Д^т 23 — К^т 10 — на стоимость материалов, отпущенные во вспомогательное производство;

Д^т 25 — К^т 10 — на общехозяйственные расходы Д^т 26 — К^т 10 — исходя из направления использования материалов.

Во всех ситуациях списание материалов на производственные нужды должно найти отражение в учете в виде следующей записи:

Д^т 97- К^т 10.

Оценка материалов при их выбытии производится по способу средней себестоимости, за исключением материалов, предназначенных для строительства по инвестиционным договорам, для собственного строительства — оценка при их выбытии производится по фактической себестоимости. Материально-производственные запасы, полученные в результате выбытия основных средств, другого имущества, лом, отходы, а также высвобождающиеся при реконструкции, модернизации и капитальном ремонте основных средств, учитываются по фактической себестоимости исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи, указанных активов.

В ООО УСК «Стройкомплекс» материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение.

Отпускаемые в производство материально-производственные запасы и иное их выбытие списывается по средней себестоимости единицы запасов.

Сохранность и правильное оформление операций по движению МПЗ подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации. Оценка товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете и отчетности по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по счету 91.10 «Операционные доходы» субсчет. Запасные части, комплектующие части и узлы оборудования, используемые при производстве капитального ремонта основных средств, учитываются на балансовом счете 10 «Материалы», включая стоимость установленного оборудования под замену вышедшего из строя. Стоимость запасных частей, комплектующих частей и узлов оборудования, использованных при осуществлении работ по капитальному ремонту, списывается на затраты по его завершению. ТМЦ при выполнении строительно-монтажных работ силами сторонних организаций передается подрядным организациям на давальческой основе. Оценка материалов, при передаче ТМЦ подрядчику на строительно-монтажные работы, списание материалов на затраты выполненных работ, а также возврат неиспользованных материалов от подрядчика осуществляются в ООО УСК «Стройкомплекс» по способу средней себестоимости. Специальный инструмент и специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда, срок эксплуатации которых согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списываются при передаче (отпуске) работнику ООО УСК «Стройкомплекс» в эксплуатацию на соответствующие счета затрат. Одновременно ООО УСК «Стройкомплекс» дополнительно ведет учет этих предметов до истечения срока эксплуатации на забалансовых счетах.

По ценностям, по которым выявлены расхождения против учетных данных, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость (ф. №ИНВ-19).

Выявленные излишки признаются как внереализованные доходы и приходуются:

Д^т10- К^т 91.1.

Сумма недостачи, независимо от ее характера, предварительно относится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов МПЗ.

Д^т 94- К^т 10.

Д^т 94- К^т 16.

Если организация не использует счета заготовления и приобретения материалов, то вместо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» кредитуется на соответствующие субсчета к счету 10 «Материалы».

ООО УСК «Стройкомплекс» не образует резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов.