Исследование проведения строительства, начисления амортизации, переоценка и консервация, ремонт, модернизация, реконструкция, дооборудование и выбытие объектов основных средств

Исследование операций по строительству объектов основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по строительству объектов основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров на строительство объектов основных средств; проверка операций по приобретению земельных участков под строительство объектов; проверка операций по строительству объектов основных средств подрядным способом; проверка операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• · правильности документального оформления операций по строительству основных средств;
• · правильности формирования первоначальной стоимости построенных объектов основных средств;
• · правильности отражения хозяйственных операций по строительству объектов основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
• · правильности отражения операций по строительству объектов основных средств, в бухгалтерской отчетности.

Исследование операций по начислению амортизации основных средств Вопросы изучения операций по амортизации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по начислению амортизации основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

• — Проверка правильности применения способов начисления амортизации. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке применения способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:
• · линейный способ;
• · способ уменьшаемого остатка;
• · способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• · способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При проверке необходимо установить соответствует ли фактический способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, способу, утвержденному в учетной политике организации. Соответствует ли порядок начисления амортизации, порядку, утвержденному в нормативных актах. При проверке достоверности расчета сумм амортизации необходимо выборочным методом проверить правильность арифметических расчетов начисленных сумм амортизационных отчислений.

Для целей налогового учета согласно ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения существует два метода начисления амортизации основных средств:

• · линейный;
• · нелинейный.

Исследование операций по переоценке основных средств Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Вопросы проверки операций по переоценке основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. Порядок проведения аудита операций по переоценке основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов: проверка порядка проведения переоценки основных средств; проверка порядка отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Результаты переоценки основных средств, отраженные в бухгалтерском учете, учитываются в целях исчисления налога на имущество.

Исследование операций по консервации основных средств Вопросы исследования операций по консервации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по консервации основных средств включает ряд последовательных этапов:

Проверка порядка консервации основных средств. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке консервации основных средств. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом переводятся на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 приказа Минфина России от 13.10.2003 N 91н)[10]. Решение о консервации принимается комиссией в том случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства и т. п. По результатам работы инвентаризационной комиссии принимаются решения о консервации данных объектов.

Проверка порядка ведения бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов.

Исследование операций по ремонту основных средств Вопросы изучения операций по ремонту основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Порядок проведения аудита операций по ремонту основных средств включает ряд последовательных этапов:

Проверка операций, связанных с ремонтом объектов основных средств. Перед тем как приступить к ремонту или модернизации назначается специальная комиссия, которая производит осмотр ОС, а также составляются график работ и соответствующая сметно-техническая документация. Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями, с которыми заключается договора. Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используют акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3. Все изменения, произошедшие в результате ремонта и модернизации, необходимо отразить в инвентарной карточке объекта по форме N ОС-6.

Проверка операций связанных с созданием и использованием резерва на ремонт основных средств. При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском учете в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• · правильности документального оформления операций по ремонту основных средств;
• · правильности отражения хозяйственных операций по отражению затрат, связных с ремонтом основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
• · правильности отражения операций, связных с ремонтом основных средств, в бухгалтерской отчетности.

Исследование операций по модернизации, реконструкции и дооборудовании основных средств Порядок аудита по реконструкции и модернизации основных средств включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров на проведение реконструкции и/или модернизации основных средств;

Проверка операций, связанных с модернизацией и/или реконструкцией объектов основных средств.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Для целей бухгалтерского учета, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08.

Если срок проведения работ по модернизации объекта основных средств, превышает год, соответствующие суммы амортизации нельзя учитывать в расходах по налогу на прибыль (п. 3 статьи 256 НК РФ).

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• · правильности документального оформления операций по реконструкции (модернизации) основных средств;
• · правильности формирования стоимости реконструированных (модернизированных) основных средств;
• · правильности отражения хозяйственных операций по отражению затрат, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
• · правильности отражения операций, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерской отчетности.

Исследование операций по выбытию основных средств Вопросы изучения операций по выбытию основных средств, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по выбытию основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — от планирования до формирования заключения.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Таким образом, перечень причин выбытия основных средств является открытым и может быть дополнен.

Порядок проведения аудита операций по выбытию основных средств включает ряд последовательных этапов:

Проверка договоров на выбытие основных средств.

В зависимости от совершаемых операций при выбытии основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, аренды и др.

Проверка бухгалтерского учета и налогообложения операций по выбытию основных средств.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов по оформлению и учету операций, связанных с выбытием основных средств, а именно: порядок отражения операций по продаже основных средств; порядок оформления и отражения операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены; порядок отражения операций по списанию недостачи основных средств в результате их хищения; порядок отражения операций по передаче основных средств безвозмездно; порядок отражения операций по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал (информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58 «Финансовые вложения»); порядок отражения операций по передаче основных средств в порядке обмена; порядок отражения операций по передаче основных средств в доверительное управление; порядок отражения операций по передаче основных средств по договору аренды.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• · правильности документального оформления операций по выбытию основных средств;
• · правильности формирования стоимости выбывающих основных средств;
• · правильности отражения хозяйственных операций по выбытию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• · правильности отражения операций по выбытию основных средств в бухгалтерской отчетности.