Аудиторские процедуры при аудите НДС

Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.

Задачи аудита НДС:

• — оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
• — проверка формирования налоговой базы;
• — применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
• — контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• — проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.

Последовательность работ при проведении аудита НДС можно разделить на: ознакомительный; основной; заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

В процессе аудиторской проверки операций по НДС необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• — Налоговый кодекс РФ;
• — Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;
• — Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;
• — приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
• — приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 октября 2009 г. № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения»

Первичные документы организации:

• — бухгалтерский баланс (форма № 1);
• — отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
• — главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
• — положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость») и 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• — налоговые декларации;
• — книга покупок; аудит налог добавленный стоимость
• — книга продаж;
• — счета-фактуры;
• — первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

На ознакомительном этапе выполняются:

• — оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
• — оценка аудиторских рисков;
• — расчет уровня существенности;
• — определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• — анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов:

• — налоговые декларации по НДС;
• — книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ;
• — товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:

• — оценка правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;
• — проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;
• — расчет налоговых последствий для организаций в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

По результатам проверки разрабатываются и представляются рекомендации об использовании организацией налоговых льгот и предложения по созданию системы внутреннего контроля организаций за правильностью исчисления по НДС.

Основными объектами проверки и соответствующими им аудиторскими процедурами являются:

• 1) Положения учетной политики для целей налогового учета. При этом проводится тестирование учетной политики на соответствие нормам действующего законодательства.
• 2) Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг). При этом проводится обзор налоговой учетной политики.
• 3) Операции, не подлежащие налогообложению. Проводится проверка на основании документов, подтверждающих существование операций, не подлежащих обложению НДС и их соответствие критериям, указанным в ст. 149 НК РФ.
• 4) Операции, местом которых не является Российская Федерация. При этом проверка проводится на основании документов, подтверждающих существование таких операций, их соответствие критериям, указанным в ст. ст. 147, 148 НК РФ.
• 5) Ведение раздельного учета. При этом проверяется ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Проверка ведения раздельного учета сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ст. 170 НК РФ).
• 6) Применение налоговой ставки 0%. Проверяется на выборочной основе порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по ставке 0%, ведение раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Следует выяснить, по каким причинам те или иные отгрузки, не были подтверждены и каким образом был осуществлен пересчет при включении в налоговую базу данных по курсу Банка России на дату оплаты в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ
• 7) Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж. Сверка данных, показанных в налоговых декларациях, книгах покупок и продаж и выяснение причины расхождений по наиболее существенным суммам.
• 8) Операции по договорам поручения, комиссии или агентским договорам. Проверка проводится на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 156 НК РФ) и их соответствие законодательству.
• 9) Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами, проверяется на основании документов, подтверждающих существование указанных операций (ст. 161 НК РФ), их соответствие законодательству.
• 10) Вычеты по авансам. При этом на основании бухгалтерских записей, проверяется соответствие законодательству порядка начисления и вычетов НДС по авансам.
• 11) Применение налоговых вычетов. Проверяется соответствие применения налоговых вычетов по НДС порядку, указанному в ст. 172 НК РФ. В частности, проверяется применение вычетов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, по приобретенным основным средствам и произведенным капитальным вложениям, по товарам, используемым для собственных нужд и оформление счетов-фактур.
• 12) Заполнение налоговой декларации. При этом проверяется исчисление суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, а также выборочная проверка своевременности уплаты сумм в бюджет, предоставление расчетов по НДС в налоговые органы и заполнения форм налоговых деклараций.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.

Основными видами нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС, являются:

• — ошибки при исчислении налоговой базы;
• — неправильное применение налоговых льгот;
• — нарушение порядка определения налоговых вычетов;
• — нарушение сроков платежей;
• — отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.