Теоретические аспекты контроля расходов Лельчицкого район

Экономическая сущность, значение и классификация расходов организации

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организации несут определенные расходы от текущей и прочей деятельности. Расходы принимают участие в формировании финансового результата и рассматриваются как составные его элементы, влияющие на величину прибыли (убытка).

Согласно определению, данному А. Н. Азрилианом в экономическом словаре, расходы — это затраты или издержки; уменьшение средств предприятия или увеличение его обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли и приводят к уменьшению величины собственного капитала. К расходам относятся различные затраты средств — себестоимость реализованной продукции, внепроизводственные и административные расходы, выплата процентов, арендной платы, заработной платы, налогов и т. д. [2, с. 550].

В Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г., № 102, под расходами понимается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками) [11].

В экономической литературе встречается много классификаций расходов — в зависимости от преследуемых целей управления ими. Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов в Республике Беларусь определена классификация расходов для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. В основу классификации положен признак состава расходов и их назначения. Названной инструкцией расходы делятся на группы:

расходы по текущей деятельности организации;

расходы по инвестиционной деятельности;

расходы по финансовой деятельности [11].

В соответствии с п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией [11].

В Лельчицком район расходами по текущей деятельности являются расходы от реализации товаров, продукции, работ, услуг в торговле, общественном питании, заготовках и других отраслях.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде [11].

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров).

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, к управленческим расходам относят расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90−5 «Управленческие расходы»).

В организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, в состав расходов на реализацию включаются расходы, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом расходов, связанных с управлением организацией) и относящиеся к реализованным товарам [18].

Работники бухгалтерии при определении состава статей расходов на реализацию руководствуются Методическими рекомендациями по составу и бухгалтерскому учету издержек обращения в потребительской кооперации Республики Беларусь, утвержденными постановлением правления Белкоопсоюза от 09 февраля 2011 г., № 36 [18].

В соответствии с данным нормативным документом номенклатуру статей расходов на реализацию или издержек обращения определяют специфика торгово-закупочной деятельности и организация управления. Номенклатура статей издержек обращения построена исходя из функциональной роли затрат в организациях, осуществляющих торговлю, общественное питание и заготовки. Она позволяет организовать бухгалтерский учет издержек обращения по статьям затрат в соответствии с их экономическим содержанием и назначением, а также получить полную и достоверную информацию для целей внутрихозяйственного управления, налогообложения, составления бухгалтерской и статистической отчетности.

В организациях потребительской кооперации применяется единая номенклатура статей издержек обращения. Изменение номенклатуры и содержания статей издержек обращения допускается с разрешения Правления Белкоопсоюза с последующим изменением внутрисистемной бухгалтерской отчетности об издержках обращения и финансовых результатах от реализации товаров.

Для целей управленческого учета и налогообложения организации могут самостоятельно предусматривать в учетной политике новые субстатьи и иные признаки дополнительной систематизации издержек обращения, соблюдая при этом утвержденные Правлением Белкоопсоюза нумерацию статей (субстатей) издержек обращения и их состав [18].

Комплексными статьями затрат являются те расходы, которые состоят из нескольких статей затрат и были сформированы путем накопления расходов по какому либо процессу в течение отчетного периода. Применительно к Лельчицкому район комплексными затратами являются работы и услуги, выполняемые (оказываемые) собственными хозяйствами и силами, а также расходы на содержание аппарата управления район. Таковыми являются — стоимость услуг собственного транспорта, стоимость работ, выполненных собственной ремонтной бригадой, стоимость услуг собственной котельной, расходы на содержание аппарата управления район. Стоимость таких работ и услуг формируется на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 44 «Расходы на реализацию» субсчет 5 «Расходы на управление потребсоюзами и район» и включает в себя расходы по нескольким статьям и элементам затрат.

Номенклатура статей расходов обеспечивает систематизацию данных для целей составления Отчета о прибылях и убытках (типовая форма № 2) и приложения к нему с расшифровкой показателей по отраслям деятельности, Отчета о расходах, доходах и финансовых результатах на реализацию товаров (внутрисистемная форма № 3). Она предусматривает группировку данных с учетом установленного порядка нормирования отдельных расходов для целей налогообложения и по элементам затрат [18].

Согласно Инструкции № 102 в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90−8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

расходы от уступки права требования;

суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

убыток прошлых лет по текущей деятельности, выявленный в отчетном периоде;

другие расходы по текущей деятельности.

В состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

расходы по договорам о совместной деятельности;

расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно;

расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

убыток прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленный в отчетном периоде;

прочие расходы по инвестиционной деятельности.

В состав расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

отрицательные разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

убыток прошлых лет по финансовой деятельности, выявленный в отчетном периоде;

прочие расходы по финансовой деятельности.

В состав иных расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью [11].

Представленная классификация расходов определяет общие подходы к формированию финансовых результатов по видам деятельности.

Российским автором М. А. Лумповым разработана классификация расходов, применяемая в управленческом учете и адаптированная под российское законодательство. На наш взгляд, применение данной классификации наиболее уместно для отечественного управленческого учета в силу схожести законодательства обоих государств. Рассмотрим данную классификацию.

По мнению М. А. Лумпова, расходы в отчетности и, следовательно, в классификаторе стоит раскрывать согласно правилам составления сегментной отчетности, изложенной в МСФО 14 «Сегментная отчетность». В этом случае выделяемый сегмент служит элементом классификатора расходов. Располагать же расходы в классификации надлежит в соответствии с убыванием доли сегмента в общей величине расходов.

К прочим расходам могут быть отнесены комиссионное вознаграждение агентам, иные затраты, размер которых пропорционален выручке, а также те издержки, которые не имеют четкой сегментной определенности, и несущественные расходы, включаемые в данную группу для полноты представления финансового результата. Расходы данной группы, как правило, фиксируются в бюджете закупок.

Величина условно-переменных расходов связана с объемом продаж, но зависимость эта нелинейная. Обоснованность отнесения расходов к условно-переменным определяется тем, что в отсутствие торговой деятельности нет необходимости в расходах данной группы. Это есть главное отличие условно-переменных расходов от постоянных.

Приведенный перечень условно-переменных расходов отражает этапы подготовки продаж и не претендует на то, чтобы быть типовым. Специфика предприятия требует уточнения состава элементов с точки зрения их актуальности. Возможно, поправки предлагаемой классификации будут незначительными, но они необходимы.

Так, в некоторых случаях в состав условно-переменных расходов целесообразно включать зарплату сдельного характера, услуги по инкассации торговой выручки, некоторые виды налогов, связанные с выручкой или объемом выпуска готовой продукции (НДС, акцизы). Очевидно, что все попытки дать исчерпывающее описание условно-переменных расходов будут носить дискуссионный характер, поэтому при составлении классификации расходов данного вида руководствоваться не только научными, но и прагматическими соображениями.

Постоянные расходы — важный, но «хлопотный» класс. Необходимость расположения расходов данной группы в классификации двояка. С одной стороны, расходы следовало бы разместить в порядке убывания их вклада в поддержание функционирования предприятия, а с другой — хотелось бы первыми в ряду видеть те элементы, которые легче всего поддаются регулированию без риска подрыва жизнеспособности предприятия. Более того, есть и третий способ — «научный» — расположить элементы в соответствии с принятым в экономической литературе порядком перечисления факторов капитала: земля, здания, труд, инфраструктура и т. д.

Стоит упомянуть о следующем факте: некоторые расходы в силу их характера могут относиться к нескольким группам. Например, определенные материалы могут быть учтены как хозяйственные расходы, а могут — как эксплуатационные. Это происходит либо по причине многоцелевого характера применения материалов, либо потому, что учетный работник не может догадаться, как они будут использоваться. На этот случай существует такое правило классификации: выбирать ту статью расходов, которая располагается по списку выше других.

Исходя из практических соображений, в классификации могут быть сформированы группы элементов отдельно для каждого вида расходов. Такое деление М. П. Лумпов не проводил ввиду его очевидности [17, с. 292−303].

Рассмотренные в данном параграфе сущность и значение расходов, их классификация в управленческом аспекте лежат в основе формировании информации, необходимой для анализа и управления расходами.