Ускоренная амортизация. 
Амортизационная политика ООО "Альянс-Групп" ее проблемы и перспективы

Ускоренная амортизация — это амортизация по завышенным нормам. Она является целевым методом более быстрого, по сравнению с нормативными сроками службы ОФ, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения. При этом увеличение норм АО допускается не более чем в два раза. Нормы ускоренной амортизации:

• 1-й год эксплуатации — 15%;
• 2-й год эксплуатации — 30%;
• 3-й год эксплуатации — 20%;
• 4-й год эксплуатации — 15%;
• 5-й год эксплуатации — 10%;
• 6-й год эксплуатации — 5%;
• 7-й год эксплуатации — 5%.

Ускоренная амортизация не начисляется на: машины, оборудование и транспортные средства, нормативный срок службы которых менее трех лет; подвижной состав автомобильного транспорта, амортизация по которому начисляется в процентах от стоимости, отнесенной к 1000 км фактического ее пробега; уникальную технику и оборудование, предназначенные для определенных испытаний и производства конкретного вида ограниченного объема продукции.

Метод ускоренной амортизации позволяет в течение первой половины амортизационного срока возместить до 60−70% первоначальной стоимости, а обычная амортизация до 50%.

Денежное выражение доли стоимости ОФ, ежегодно переносимой на продукцию, зависит от:

• — величины первоначальной стоимости ОФ (чем они дороже, тем эта доля больше);
• — вида ОФ (для зданий и др. ОФ, имеющих большой нормативный срок службы эта доля ниже);
• — отраслевой специфики производства (в электроэнергетике затраты на амортизацию составляют 27,4%, а в пищевой промышленности — 5% структуры всех затрат).

Согласно «Положению про порядок начисления амортизации и отнесения амортизационных отчислений на затраты производства (обращения)» амортизации подлежат затраты, связанные с:

• — приобретением и введением в эксплуатацию ОФ;
• — самостоятельным изготовлением ОФ;
• — проведением ремонтов, реконструкции и модернизации ОФ;
• — улучшением земель.

При этом, предприятие имеет право на протяжении отчетного года отнести на затраты часть фактических затрат на все виды проведенных ремонтов, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение в сумме, не превышающей 10% от совокупной балансовой стоимости ОФ на начало года. Остальные затраты увеличивают балансовую стоимость всей 3-й и 4-й группы и стоимость соответствующего вида основных фондов 1-й группы и подлежат последующей амортизации. Для них используются те нормы амортизации, что и для остальных ОФ соответствующей группы.

Начисление амортизации на ОФ 1-й группы идет до достижения ими стоимости 100 необлагаемых минимумов доходов граждан, которая списывается на затраты производства в том же периоде, в котором достигнута такая стоимость. Начисление амортизации на ОФ 2-й, 3-й и 4-й групп проводится до достижения группой нулевого значения балансовой стоимости.

Порядок начисления ускоренной амортизации и дополнительное списание 50% стоимости основных средств в первый год эксплуатации, предусмотренные Федеральным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», в настоящее время не отменен. Для целей бухгалтерского учета субъекты малого предпринимательства имеют право применять указанный выше порядок, закрепив его в приказе об учетной политике организации. Данный порядок начисления амортизации будет приниматься при расчете налоговой базы по налогу на имущество.

Для целей налогообложения прибыли организации должны руководствоваться положениями главы 25 НК РФ, то есть ускоренная амортизация и дополнительное списание для целей налогообложения не принимаются. В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ амортизация для целей налогообложения может начисляться либо линейным, либо нелинейным способом. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется согласно требованиям постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 19 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» по нормам исходя из срока полезного использования объекта основных средств. При этом не имеет значения, является организация субъектом малого предпринимательства или нет.

В соответствии с п. 3 Постановления Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» предприятиям, объединениям и организациям разрешено применение ускоренной амортизации активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств). КомТех: Комплексная бухгалтерская система http://comtec.set.spb.su.

Вопросы, касающиеся использования механизма ускоренной амортизации, урегулированы Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации». Действие указанного Постановления распространяется на объединения, предприятия, организации и учреждения Российской Федерации. Следовательно, если предприятие зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ, то на него распространяется действие указанного Постановления.

Пункт 7 Постановления предоставляет право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

Таким образом, если основные средства предприятия входят в указанный перечень, то предприятие вправе начислять амортизационные отчисления с коэффициентом ускорения в размере не выше 2.

Для сведения сообщаем, что в соответствии с п. 7 Постановления решения о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов.

Ускоренная амортизация достаточно часто применяется при лизинге. Вопрос о целесообразности ее применения должны решить стороны, вступившие в лизинговые отношения, — лизингодатель и лизингополучатель. Списывать быстрее, чем обычно, стоимость переданного в лизинг основного средства, в бухгалтерском учете позволяет статья 31 Закона № 164-ФЗ, а делать то же самое для целей налогообложения — пункт 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Норма амортизационных отчислений при ускоренной амортизации увеличивается на коэффициент ускорения. Можно также использовать специальный повышающий коэффициент. Если же по отношению к предметам лизинга применяется линейный метод амортизации, то ускоряющий коэффициент в таком случае не используется, и это регламентируется правилами бухгалтерского учета. Что касается собственно ускоренной амортизации, то ее здесь применять не запрещено. Просто при рассматриваемом подходе механизм применения ускоренной амортизации выражается в уменьшении срока полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском учете. При этом заметно снижаются риски по налогу на имущество.

Ускоренная амортизация бывает равномерно-прямолинейной, регрессивной, прогрессивной, и прогрессивно-регрессивной. Регрессивные методы можно подразделить на метод уменьшающего остатка и кумулятивный метод. По кумулятивному методу за первые три года списывается 80% стоимости и происходит полное списание балансовой стоимости в течение нормативного срока службы. В основе прогрессивного метода лежит постоянное возрастание из года в год среднего уровня амортизации, исчисляемой по отношению к первоначальной стоимости основных средств. При использовании прогрессивно — регрессивного метода в первые два года освоения новой техники практикуется низкая амортизация, но затем она быстро возрастает и в последующие годы осуществляется по регрессивной шкале.

Ускоренная амортизация может применяться на предприятии в отношении:

машин и механизмов, введенных в действие с 1991 г.;

только тех основных фондов, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов и оборудования.

Ускоренный метод заключается в том, что отчисления производятся по увеличенным нормам (по сравнению с утвержденными). Преимущества при применении ускоренной амортизации предоставлены малым предприятиям. Им предоставлено право повышать норму амортизации активной части ОПФ без каких-либо согласований, но не более чем вдвое и, кроме того, в первый год эксплуатации дополнительно списывать на себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости ОПФ со сроком службы более 3 лет. Это дает возможность значительно снизить размер облагаемой налогом прибыли и, следовательно, уменьшить налоговые платежи. Но имеется одно ограничение, которое следует иметь ввиду при применении метода ускоренной амортизации. Средства, полученные в результате применения этого метода, могут быть использованы лишь по определенному назначению: увеличения выпуска новых прогрессивных материалов, расширения экспорта при массовой замене устаревшего оборудования новым и т. п.