Кодекс этики аудиторов России

В конце 2006 г. Совет по аудиторской деятельности при Минфине России рассмотрел план дальнейших действий, направленных на обеспечение соответствия федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности Международным стандартам аудита, разработанный в рамках проекта ТАСИС «Осуществление реформы аудита в РФ» .

Программа социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2006 — 2008 гг.), утвержденная Распоряжением Правительства РФ от 19 января 2006 г. N 38-р, предусматривает, что одним из «важных направлений является дальнейшее совершенствование аудиторской деятельности, включая ужесточение требований к независимости аудиторов и строгому следованию ими нормам профессиональной этики, изменение системы аттестации аудиторов, усиление внешнего контроля за деятельностью аудиторских организаций и аудиторов, развитие саморегулирования в этой сфере» .

Во исполнение данной Программы Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, Протоколом N 56 от 31.05.2007, был одобрен Кодекс этики аудиторов России.

Ранее уже существовал Кодекс под одноименным названием. Новый Кодекс принципиально отличается от своего предшественника.

Что же такое этика?

Этика — это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Кодексы различных профессиональных организаций отличаются друг от друга по структуре и содержанию. Но основополагающие концепции, провозглашенные в этических стандартах ведущих учетных профессиональных объединений США, Великобритании и Австралии, одинаковые. Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

Кодекс является сводом этических норм, которые не были ранее предусмотрены законодательством, которыми должны руководствоваться аудиторы для достижения своих профессиональных целей.

Новый Кодекс содержит перечень основных (фундаментальных) принципов профессиональной этики аудиторов, к которым отнесены: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональность поведения. В новом документе перечисленные понятия уточнены и конкретизированы.

В новом Кодексе не только определен порядок применения данных принципов на практике (модель поведения аудитора), но и приведены также примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности с целью устранения угрозы нарушения основных принципов работы аудитора. В этой связи указано, что аудитору недостаточно просто следовать приведенным примерам, необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.

При этом ранее ни в одном документе, регламентирующем деятельность аудиторов, ничего подобного не было. Фактически данный Кодекс является прямой проекцией стандарта IES 4 «Профессиональные ценности, этика и отношения», которые профессиональные бухгалтеры должны изучить в процессе образовательной программы. Этот стандарт предусматривает, что программы профессионального бухгалтерского образования позволят кандидатам иметь профессиональное суждение и осуществлять действия, соответствующие этике, что служит интересам общества и профессии.

Стандарт IES 8, который был введен в действие с 1 июля 2007 г., подчеркивает и содержит минимальные образовательные требования МФБ, которым должен соответствовать любой член МФБ, чтобы получить право быть профессиональным аудитором. А именно в п. 45 данного стандарта указано, что специалисты должны быть способны демонстрировать необходимые профессиональные ценности. Этику и профессиональное отношение в аудиторской среде еще до того, как они станут профессиональными аудиторами. Указанные требования касаются профессиональных теоретических знаний, профессиональных навыков, этики и отношения к аудиторской профессии. Однако конкретный набор правил и норм, которым претендент на это звание должен следовать, изложен в ранее принятом стандарте — IES 4. В нем указывается, что поведение и принципы профессиональной деятельности аудитора должны соответствовать национальным этическим кодексам. Но при этом данные кодексы не должны противоречить Кодексу этики МФБ.

Кодекс МФБ содержит основные принципы: прямота, объективность, профессиональная компетентность и прилежание, конфиденциальность, профессиональное поведение, независимость от аудируемого лица.

Как видим, в основном принципы кодексов этики соответствуют друг другу. В отличие от Кодекса, указанного в стандарте IES-4, новый Кодекс этики аудиторов содержит более подробные и спроецированные на жизненные аспекты правила поведения аудиторов.

Однако соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — непременная обязанность и высший долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.

В Кодексе 2007 г., прежде всего, постулируется, что его методологической базой является основанный на модели подход поведения аудитора и аудиторской организации. Чем же регламентируется поведение аудитора? Основное требование состоит в соблюдении этичного поведения, т. е. имеется в виду, что в ходе выполнения заданий по проверке достоверности информации аудитору следует соблюдать основные этические принципы. Одновременно указывается, что конкретные условия, в которых работает аудитор, могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов в ходе выполнения порученного ему задания. В связи с этим аудитору следует предпринимать в отношении выявленных угроз соответствующие конкретные меры безопасности.

Предлагаемая модель состоит в том, что от аудитора, действующего в общественных интересах, требуется не просто следовать заданному набору правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов (п. 1.23 Кодекса 2007 г.). Таким образом, предполагается, что в отношении любой конкретной ситуации, возникающей в ходе выполнения задания, аудитору следует рассмотреть, во-первых, не порождаются ли этой ситуацией угрозы нарушения основных принципов и, во-вторых, какие надлежащие меры безопасности можно предпринять в отношении этих угроз.

Кодекс 2007 г. выделяет следующие типы угроз нарушения этических принципов: угрозу личной заинтересованности, самоконтроля, заступничества, близкого знакомства и шантажа. В п. п. 1.29 — 1.33 Кодекса приводятся примеры обстоятельств, при которых возникают эти угрозы.

Меры предосторожности, предпринимаемые аудитором в отношении выявленных угроз, определяются им на основании профессионального суждения (п. 1.43 Кодекса 2007 г.). При вынесении этого суждения аудитор должен рассмотреть, что именно признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности).

В качестве мер предосторожности в п. 1.35 Кодекса 2007 г. рассматриваются две укрупненные группы — это меры:

• — предусмотренные профессией, законом или нормативными актами;
• — обусловленные рабочей средой.

К тому же в п. 1.37 Кодекса 2007 г. указано, что меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств и включают в себя общие, относящиеся к деятельности, и конкретные, относящиеся к заданию, меры, виды которых приведены в п. п. 1.38−1.39 Кодекса. Аудитор также может использовать меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента, раскрытые в п. п. 1.4 -1.42 Кодекса 2007 г.

Далее рассмотрим те положения Кодекса 2007 г., которые либо являются новыми, либо существенно изменяют положения, содержащиеся в Кодексе 2003 г.

аудиторский независимый финансовый консолидированный.