Состав и оценка материалов

Материалы используются в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и для управленческих нужд организации. Материалы, участвуя в процессе производства, потребляются в каждом его цикле целиком и полностью переносят свою стоимость на продукцию, работы, услуги. Наряду с готовой продукцией и товарами материалы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ), порядок формирования в бухгалтерском учете информации о которых дан Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. № 44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (от 28 декабря 2001 г. № 119н), другими нормативными документами.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материалов, связаны с обеспечением сплошного, непрерывного и полного отражения информации о наличии, движении и использовании материалов в количественном и стоимостном выражении; своевременного и достоверного документального оформления операций с материальными ценностями; обобщения показателей аналитического и синтетического учета, необходимых для управления процессами материально-технического снабжения организации, контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов; соответствия показателей синтетического и аналитического учета, а также данных складского, оперативного и бухгалтерского учета материальных ценностей.

В зависимости от назначения материалы подразделяются на группы:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

прочие материалы (в том числе возвратные отходы);

инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.

Материалы группируют не только по назначению, но и по технико-эксплуатационным признакам, иным основаниям для организации и ведения управленческого и финансового, синтетического и аналитического учета производственных запасов, при составлении форм статистического наблюдения, других отчетов. Единицей бухгалтерского учета материальных ценностей выбирается номенклатурный номер, который разрабатывается организацией на базе их классификации.

Оценка материалов производится в денежном измерителе. Материальные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок исчисления которой различен и зависит от хозяйственных операций, связанных с приобретением запасов, их отпуском в производство, иных фактов выбытия активов.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Фактическая себестоимость материалов складывается из стоимости материалов по договорным ценам, установленным соглашением сторон в возмездном договоре, транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой материалов в организацию, расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик материалов, не связанные с производственным процессом).

Не включаются в фактические расходы на приобретение материальных ценностей общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с поступлением указанных активов.

Товарно-транспортные расходы следует относить к отдельным видам и группам материалов, но если этого сделать невозможно (например, по расходам на содержание заготовительно-складского аппарата, оплату услуг сторонних организаций) либо нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, то названные расходы суммируют отдельно и при необходимости распределяют между отдельными видами материалов.

Состав расходов на приобретение материальных ресурсов приведен в табл. 10.

Таблица 10.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, на ответственном хранении, переданные в переработку, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником Имущества, а при отсутствии указанных цен — в учетной условной оценке.

Материалы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по обоснованной организацией текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Определить фактическую себестоимость материалов непосредственно по мере их получения от различных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре материальных ценностей. Поэтому текущий учет материальных ценностей, как правило, ведется по учетным ценам. В качестве учетных по усмотрению организации могут использоваться договорные, планово-расчетные, средние, средневзвешенные покупные цены, текущие покупные цены с добавлением расходов на доставку производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, и иные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они должны быть пересмотрены. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.

При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии материальных ценностей их оценка производится одним из следующих способов:

• * по себестоимости каждой единицы;
• * по средней себестоимости;
• * по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО);
• * по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИ ФО).

Применение одного из перечисленных способов оценки по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражаться в учетной политике организации.

По себестоимости каждой единицы материальных ценностей, как правило, оцениваются предметы труда, используемые организацией в особом порядке, либо активы, которые не могут заменять друг друга (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.). При этом в себестоимость каждой единицы материалов включаются все расходы по приобретению материальных ценностей либо только их стоимость по договорной цене (упрощенный вариант). Упрощенный вариант применяется в том случае, если невозможно непосредственно отнести транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению материалов на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

Разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка материалов по средней себестоимости определяется как частное от деления общей себестоимости группы (вида) материальных ценностей на их количество. При этом стоимостные и количественные величины по видам запасов включают соответствующие запасы на начало месяца и их поступление за отчетный период:

Сфс = (Со + Сз): (Ко + Кз),.

где Сфс — средняя фактическая себестоимость материалов;

Со — фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

Сз — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

Ко — количество материалов на начало месяца;

Кз — количество материалов, заготовленных за месяц.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (способ ФИФО) основана на допущении, что ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления). Первоначально списывается остаток материальных ценностей на начало месяца, затем — материалы по цене первой закупленной партии, за ними — по цене второй партии и так далее в порядке очередности в соответствии с потребностями в материалах на производство в течение отчетного месяца.

Активы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с Учетом себестоимости материальных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материале находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений ресурсов.

Оценкой по себестоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (способ ЛИФО) предусматривается, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних единиц или партий в последовательности приобретения материальных ресурсов. Сначала списывается стоимость материальных ценностей по цене последней закупленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т. д.

При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения ресурсов.

При оценке материалов по методам ФИФО и ЛИФО требуется организовать аналитический учет не только по видам, но и партиям материалов. Определить сумму израсходованных материалов можно расчетным путем по формуле:

Р = Он + П — Ок, где Р — стоимость израсходованных материалов;

Он — стоимость начального остатка материалов;

П — стоимость поступивших за период материалов;

Ок — стоимость конечного остатки материалов.

Для расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ценностей, а также выбывших по другим основаниям необходимо установить отклонения фактической себестоимости ресурсов от их стоимости по учетным ценам. По дорогостоящим и дефицитным материалам отклонения определяются, по отдельным видам материальных ценностей, в других случаях, — по группам материалов.

Средний процент отклонений определяется так:

Нср = ((Оо+То) / (Ому + Тму)) • 100%,.

где Нср — средний процент отклонений (удельный вес отклонений может округляться до целых единиц);

Оо — начальное сальдо отклонений (отклонение по остатку материальных ценностей на начало отчетного периода);

То — текущее поступление отклонений (отклонение по поступившим в отчетном периоде материальным ценностям);

Ому — начальное сальдо материальных ценностей по учетным ценам;

Тму — текущее поступление материальных ценностей по учетным ценам.

Распределение суммы отклонений между материальными ценностями, оставшимися на складе и отпущенными в производство, а также расчет фактической себестоимости израсходованных материальных ресурсов на различные нужды и виды деятельности производится путем умножения сумм расхода материалов по учетным ценам на средний процент отклонений. К примеру, сумма отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов, отпущенных в производство, от стоимости по учетным ценам (dС) определяется в соответствии с выражением:

dC = Спр х Нср, где Спр — стоимость материалов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Для облегчения определения фактической себестоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов списания отклонений:

• 1. При небольшом удельном весе отклонений (не более 10% к гой стоимости материалов) их сумма полностью списывается на производственные затраты либо в увеличение стоимости проданных материалов.
• 2. Отклонения ежемесячно полностью списываются на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к учетной стоимости материалов) превышает 5%.
• 3. В течение текущего месяца величина отклонений распределяется исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца по отношению к учетной стоимости соответствующих материалов.
• 4. Величина отклонений распределяется пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.

Для формирования полной и достоверной информации о производственных запасах, о наличии и движении материалов организациями самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета материальных ценностей, в качестве которой может использоваться номенклатурный номер, партия, однородная группа и другие объекты в зависимости от характера ресурсов, порядка их приобретения и потребления.