Отражение вкладов. 
Совместная деятельность как один из эффективных инструментов бизнеса

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для учета наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества используется субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения».

Предоставление вклада товарища в совместную деятельность отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», если по договору вносятся денежные средства, или другими соответствующими счетами по учету выделяемого имущества.

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией — товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). Такая же норма была установлена и ранее указаниями (п. 4). Однако в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н) несколько по-иному определяется первоначальная стоимость финансовых вложений, вносимых в счет вклада организаций — товарища по договору о совместной деятельности. Ею признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре (п. 15 ПБУ 19/02).

Возникающее разночтение в нормативных документах по бухгалтерскому учету особо не тревожит Минфин России. Так как оба положения являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов РФ, то, по мнению ведомства, акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед ранее принятым документом (письмо Минфина России от 23.08.01 № 16−00−12/15). Исходя из чего, предпочтение в нашем случае следует отдавать ПБУ 20/03.

Во многих случаях оценочная стоимость вносимых активов по договору не совпадает с их балансовой (остаточной) стоимостью. Разница между этими величинами отражается как операционный доходы или расход.

Пример 3.

Две организации заключили договор совместной деятельности. Вклад первой оценен в 240 000 руб., второй — в 160 000 руб. Первая организация в качестве вклада в совместную деятельность передает оборудование, вторая — материалы. Первоначальная стоимость передаваемого оборудования у первой организации — 260 000 руб. Оно было введено в эксплуатацию в 2003 году, начисленная величина амортизации по нему — 28 000 руб. Стоимость передаваемых материалов, по которой они учтены у второй организации, — 150 000 руб. Материалы были приобретены в текущем году.

В бухгалтерском учете обеих организаций передача вкладов по договору простого товарищества отразится следующим образом.

У первой организации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01.

— 260 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывающего оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств».

— 28 000 руб. — списана начисленная сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации оборудования;

Дебет 58−4 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств».

— 232 000 руб. (260 000 — 28 000) — учтена в качестве вклада в совместную деятельность остаточная стоимость оборудования;

Разница между оценочной стоимостью передаваемого оборудования и его остаточной стоимостью — 8000 руб. (240 000 — 232 000) признается операционным доходом и учитывается при выявлении сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:

Дебет 58−4 Кредит 91−1.

— 8000 руб. — разница между оценочной стоимостью передаваемого в качестве вклада оборудования и его остаточной стоимостью отражена как операционный доход.

У второй организации:

Дебет 58−4 Кредит 10.

— 150 000 руб. — переданы материалы в качестве вклада по договору совместной деятельности;

Дебет 58−4 Кредит 91−1.

— 10 000 руб. — отражена как операционный доход разница между оценочной стоимостью передаваемого в качестве вклада материалов и их учетной стоимостью.

Если же последовать норме, установленной ПБУ 19/02, то передачу вкладов следовало бы отразить несколько иначе. У первой организации передача оборудования в качестве вклада сопровождалась бы записями:

Дебет 58−4 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств».

— 240 000 руб. — передано оборудование для осуществления совместной деятельности;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 91−1.

— 8000 руб. — отражена разница между оценочной стоимостью передаваемого в качестве вклада оборудования и его остаточной стоимостью.

Аналогичные записи в части материалов необходимо было бы осуществить и второй организации:

Дебет 58−4 Кредит 10.

— 160 000 руб. — переданы материалы для осуществления совместной деятельности;

Дебет 10 Кредит 9 1−1.

— 10 000 руб. — отражена разница между оценочной стоимостью передаваемых в качестве вклада по договору о совместной деятельности материалов и их учетной стоимостью.

Конечно, для корректности напрашивалось внесение Минфином России соответствующих изменений в ПБУ 19/02. Хотя вполне возможно, что вышеупомянутая норма ПБУ 19/02 должна использоваться только при учёте вкладов на обособленном балансе товарищества. Напомним, что у товарища, ведущего общие дела, имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается обособлено (на отдельном балансе) на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором (п. 18 ПБУ 20/03).

Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества используется счет 80, но в отличие от обычного его названия «Уставный капитал», используется название — «Вклады товарищей». При этом аналитический учет ведется по каждому договору и каждому участнику договора.

Пример 4.

Используем данные примера 3. Обособленный учет по договору поручено вести второй организации.

На обособленном балансе совместной деятельности оборудование и материалы принимаются к учету по договорной стоимости, соответственно 240 000 руб. и 160 000 руб., что в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дебет 01 Кредит 80.

— 240 000 руб. — оприходовано оборудование, полученное в качестве вклада по договору о совместной деятельности;

Дебет 10 Кредит 80.

— 160 000 руб. — оприходованы материалы, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности.