Учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — вложенные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организацией и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукций, работ, услуг. Дебиторская задолженность подразделена на текущую, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, и долгосрочную.

Учет операций по дебиторской задолженности в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» ведется на активных синтетических счетах подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»: 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен синтетический счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

На конец 2008 года в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общей сумме составляло 13 984 669,64 тенге.

При реализации товаров и услуг составляется счет-фактура, акт выполненных работ и выставляется счет.

Счет-фактура имеет номер документа, дату составления, данные о поставщике (наименование, РНН, адрес, расчетный счет), наличие договора на поставку товаров или услуг, условия оплаты, пункт назначения, наличие доверенности, способ отправления, данные о покупателе (наименование, РНН, адрес, расчетный счет). Далее идет перечисление предоставленных услуг, их количество, цена, стоимость и общая сумма реализации. В нижней части счет-фактуры расположена подпись руководителя и главного бухгалтера.

Акт выполненных работ составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон и имеет одинаковую юридическую силу.

Рассмотрим пример: 26 января 2009 года был составлен акт выполненных работ № 16 и счет-фактура № 26. Поставщиком товаров и услуг является АО «Аэропорт «Коркыт Ата», покупателем — АО АК «SCAT». Были оказаны следующие услуги: взлет-посадка, обеспечение безопасности, техническое обслуживание, обслуживание пассажиров, предоставление машины для перевозки пассажиров и экипажа. По счету было оказано услуг на сумму 114 742,19 тенге, в том числе НДС — 12 293,80 тенге. (Приложение З, И) Отразим операцию:

Оказание услуг АО АК «SCAT»:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 114 742,19.

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг"114 742,19.

Оказание услуг на сумму НДС:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 12 293,80.

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» 12 293,80.

31 января 2009 года был составлен акт выполненных работ № 36 и счет фактура № 39. Поставщиком товаров и услуг является АО «Аэропорт «Коркыт Ата», покупателем — РГП «Казаэронавигация». Были оказаны следующие услуги: электроэнергия и эксплуатация сетей электро-энергоснабжения и подстанций. По счету было оказано услуг на сумму 708 600,00 тенге, в том числе НДС — 75 921,43 тенге. (Приложение К, Л) Отразим операцию:

Оказание услуг РГП «Казаэронавигация»:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 708 600,00.

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг"708 600,00.

Оказание услуг на сумму НДС:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 75 921,43.

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» 75 921,43.

Основными дебиторами АО «Аэропорт «Коркыт Ата» за 2008 год являются следующие предприятия: АО «Эйр Астана» (4 018 862,75 тенге), АО АК «TULPAR AVIA SERVICE» (1 992 682,74 тенге), ТОО «Кумколь Транс Сервис» (1 138 831,80 тенге), ДГП «Кызылординский центр гидрометеорологии» (901 589,75 тенге), АО «Петро Казахстан Кумколь Ресорсиз» (768 920,90 тенге) и др.

По истечении срока исковой давности суммы дебиторской задолженности списываются на расходы предприятия и могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.

Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями.

Согласно ст. 5 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» сомнительные требования — это требования, возникшие в результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение двух лет с даты начисления дохода. Здесь следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено начислять доход по мере отгрузки независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении двух лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг они подлежат вычету. При этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, свидетельствующими о фактах отгрузки или отпуска товара, что является основанием для начисления дохода и налога на добавленную стоимость. Отсюда следует вывод, что при отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты включает в доход в том году, в котором произошло возмещение.

Основанием для списания дебиторской задолженности с баланса предприятия является истечение 3-летнего срока исковой давности, несмотря на то, что в налоговом учете отнесение сомнительного требования на вычет производится через два года. В налоговых целях долг признается сомнительным по истечении двух лет с даты начисления дохода.

В конце года предприятия создают резервы по сомнительным требованиям на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности. Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично. При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований» и кредитуют счет 1290 «Резервы по сомнительным требованиям». В АО «Аэропорт «Коркыт Ата» не проводится инвентаризация дебиторской задолженности и не создается резерв по сомнительным требованиям. В этом случае, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» списывается непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается, как доход отчетного периода.

Таблица 5 — Корреспонденция счетов по учету краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в АО «Аэропорт Коркыт Ата»

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятие посылает работников в служебные командировки, приобретают в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и осуществляют прочие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет, представляемый в бухгалтерию в установленные сроки. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для дооформления.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам.

Для учета расчетов с работниками предприятия предназначен синтетический счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

Расходы по командировкам возмещаются работникам по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан. Командированному выдается командировочное удостоверение, бухгалтерия производит расчет командировочных, которые выдаются из кассы. Потом подотчетные лица обязаны предоставить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

Выдача денег подотчет выдается из кассы.

Приведем пример проводки, которая составляется при расчетах с подотчетным лицом:

2 февраля 2009 года в АО «Аэропорт «Коркыт Ата» был оформлен Расходный кассовый ордер № 59. Были выданы командировочные Ибраеву С. Б. в сумме 8500 тенге. (Приложение Г) Отразим операцию:

Дебет 1251 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников"8500.

Кредит 1010 «Денежные средства в кассе» 8500.

Таблица 6 — Корреспонденция счетов по учету краткосрочной дебиторской задолженности работников в АО «Аэропорт Коркыт Ата»