Учет основных средств в торговой организации

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум следующая информация:

• — о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• — о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
• — о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
• — об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
• — о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• — об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• — об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• — о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
• — об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, но находящихся в процессе государственной регистрации;
• — об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности [13. C.22].

Для учета движения основных средств организации должны применяться следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 (таблица 1.1) [15. C.31].

Таблица 1.1 — Формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Поступление основных средств в организацию первоначально отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08−4 «Приобретение объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На субсчете 08−4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются фактические затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением основных средств, также первоначально собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08−3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и для учета операций по приобретению объектов основных средств, и учитываются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства могут поступать на предприятие в результате: приобретения сооружения, изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал, получения по договору дарения, безвозмездного получения, договору мены, других поступлений. Независимо от направлений поступления, объекты основных средств принимаются на учет по первоначальной стоимости.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Указанный акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этого документа открывает инвентарную карточку. Техническая документация, относящаяся к конкретному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке [13. C.23].

С 01.01.2006 установлен новый порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением за плату объектов основных средств. В соответствии с общей нормой ст. 270 НК РФ расходы по приобретению амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств), относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли. В соответствии с этой нормой указанные расходы должны формировать первоначальную стоимость объектов основных средств.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогового учета первоначальная стоимость амортизируемого объекта основных средств должна погашаться путем начисления амортизации.

Таким образом, в общем случае стоимость объекта основных средств относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту основных средств в течение срока его полезного использования.

При соблюдении всех норм ПБУ 6/01 и требований налогового законодательства операции по приобретению объектов основных средств за плату могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 1.2).

Таблица 1.2 — Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению объектов основных средств за плату.

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в учете путем накопления этих сумм на отдельном счете.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» (применительно к торговой организации).

При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передачи безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01−2 «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете торговой организации операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств можно отразить следующей проводкой:

Дт44/Кт02 — начислена амортизация по объекту ОС, используемому в организациях торговли [10. C.33].

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) отражаются по дебету счета 44 учета расходов на продажу в корреспонденции с кредитом счета учета затрат [12. C.35].

Выбытие объектов основных средств может происходить в результате:

• — продажи объекта другому юридическому или физическому лицу;
• — списания в случае морального или физического износа;
• — передачи в счет вклада в уставной капитал других организаций;
• — ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• — передачи по договорам мены, дарения;
• — списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду;
• — недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;
• — в иных случаях.

Ликвидация основных средств оформляется актом. В нем указывается причина ликвидации, наименование, количество и стоимость ликвидируемых объектов. В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основной задачей бухгалтерского учета основных средств при их выбытии является достоверное определение финансовых результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия основных средств. Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Операции по любому выбытию основных средств, как и операции, отражающие поступление основных средств в организацию, должны отражаться на счете 01 «Основные средства». Для учета выбытия (списания) основных средств предусматривается использование субсчета «Выбытие основных средств». Условно примем, что поступающие в организацию объекты основных средств учитываются на субсчете 01−1 «Основные средства организации», а выбытие учитывается на субсчете 01−2 «Выбытие основных средств».

При выбытии объекта основных средств в дебет субсчета 01−2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с субсчетом 01−1, а в кредит субсчета 01−2 списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации (счет 02).

По окончании процедуры выбытия основного средства его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01−2, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−2 «Прочие расходы»).

Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочих доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−1 «Прочие доходы»).

Учет выбытия объектов основных средств в результате их продажи отражается на субсчете 01−2 «Выбытие основных средств». В дебет субсчета 01−2 переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта.

При окончании процедуры выбытия объекта основных средств его остаточная стоимость, выявленная на субсчете 01−2 «Выбытие основных средств», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91−2 «Прочие расходы»).

Последовательность операций по продаже объектов основных средств может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 1.3).

Таблица 1.3 — Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже объектов основных средств.

Ежемесячным сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности [13. C.24−25].

Таким образом, одним из важнейших факторов улучшения результативности хозяйственной деятельности является обеспеченность субъектов хозяйствования основными средствами в необходимом количестве и ассортименте, и более полное и эффективное их использование. Значение учета основных средств заключается в оценке и выявлении внутренних резервов улучшения внутривидовой структуры основных средств и повышения эффективности их использования. Из-за разнообразия объектов основных средств они подвержены классификации. Состав и группировка основных средств определяется по Общероссийскому классификатору основных фондов от 26 декабря 1994 года. Процесс движения основных средств в организации состоит из трех основных стадий: стадии поступления основных средств в организацию; стадии эксплуатации основных средств в организации; стадии выбытия основных средств из организации. Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить обобщение информации о наличии, движении (в том числе выбытии) основных средств в организации Рационализация процесса движения и учета основных средств является одной из главных составляющих повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.