Аудит дебиторской задолженности на примере ОАО «Теплокомуэнерго»

Правильное отнесение тех или иных корреспонденций для учета дебиторской задолженности и представлениях этих данных в финансовой отчетности является основной функцией аудита.

Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ (Дочерние предприятие (компания) — компания, которая контролируется другой компанией (известной как материнская компания); филиал головной акционерной компании, находящейся под контролем материнской компании. Контроль обеспечивается посредством передачи скупки акций.) в Генеральном плане счетов предусмотрен подраздел 32 «Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ», в который входят следующие счета:

• Ш 321- «Задолженность дочерних товариществ»;
• Ш 322- «Задолженность зависимых товариществ»;
• Ш 323- «Задолженность совместно — контролируемых юридических лиц».

На счетах данного подраздела обобщаются текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно — контролируемых юридических лиц.

За последние годы появилось значительное количество дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям (Материнское предприятие (компания) — промышленные, строительные, транспортные и другие объединения предприятий, образующие компанию, которая имеет одну или несколько дочерних компаний. Материнская компания представляет консолидированную (сводную) отчетность, характеризующую деятельность всех входящих в нее предприятий.) лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.

В годы Советской власти многоступенчатая система взаимоотношений и контроля (материнскоедочерниевнучатое предприятие), действовавшая на Западе, рассматривалась, как один из важнейших методов господства финансовой олигархии в экономике. Дочерние предприятие по отношению к материнскому, а внучатое — по отношению к дочернему предприятию сохраняют юридическую самостоятельность и в случае убытков или банкротства материнского предприятия ответственности за них не несет, равно как и материнское не несет ответственности за убытки или банкротство дочерних и внучатых предприятий.

Материнское предприятие контролирует деятельность дочерних, а последнее внучатых предприятий, которые перераспределяют часть своего дохода в их пользу. ОАО «Теплокомунэнерго» имеет более 10 филиалов по городу Алматы и контролирует свыше 20 дочерних и внучатых предприятий.

На счетах 321, 322, 323 обобщается информация о всех видов текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместноконтролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты).

Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочерними, зависимому и совместноконтролируемому предприятию ведется в зависимости или машинограмме по этим счетам.

На крупных предприятиях с большим объемом записей аналитический учет по счетам 321, 322, 323 может быть организован на карточках аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами, записи в которые производят на основании дебетовых извещений, форма № 280.

Следует иметь в виду, что материнское предприятие, кроме счетов 321−323, на которых отражается дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ, будет вести расчеты и на счетах подраздела 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам (счета 641−643). На счетах 641−643 будут отражены, расчеты по полученным от дочерних (зависимых) товариществ сырья, готовой продукции, работ и услуг.

На основании актов сверки расчетов по счетам 641−643 и 321−323, составленных между материнским и дочерними (зависимыми) товариществами, дебиторская и кредиторская задолженность могут быть перекрыты:

• — дебет счетов 641−643,
• — кредит счетов 321−323 — на сумму погашенной дебиторской задолженности.

Через счета (321−323 и 641−643) могут проводиться расчеты не только материнского предприятия и дочерних (зависимых) товариществ, но и одного дочернего (зависимого) товарищества с другими. В этом случае извещения выписываются в трех экземплярах: по каждому для трех участвующих в расчетах сторонах.