Аудит материально-производственных запасов в ОАО «Энергосервис»

Оценка системы внутреннего контроля материально-производственных запасов

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур. Процедуры подготовки и планирования аудита представлены в Приложении 22.

Одним из основных документов системы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика (Приложение 2).

Рабочий план счетов ОАО «Энергосервис» (Приложение 5) относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ОАО «Энергосервис», что соответствует п. 3 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» [5].

План аудиторской проверки учетной политики представлен в Приложении 23.

Была проведена проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:

• 1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.
• 2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.
• 3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.
• 4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная — один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная — ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

В ходе аудита было выявлено, что в учетной политике ОАО «Энергосервис» установлен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств, материальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство, создания резервов.

При проверке учетной политики анализировались следующие документы аудируемого лица:

• — приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
• — рабочий планом счетов бухгалтерского учета;
• — перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• — методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• — изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т. е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16. Кроме того, ОАО «Энергосервис» имеет в своем составе несколько обособленных подразделений, а при разработке рабочего плана счетов ОАО «Энергосервис» не учтены особенности организационной структуры предприятия. Рекомендуется аналитический учет доходов, расходов, активов и обязательств организации вести в разрезе подразделений на аналитических счетах, включенных в рабочий план счетов.

Таблица 4.1 Рекомендуемый синтетический счет 90 «Продажи».

Такое устройство рабочего плана счетов позволит в любой момент определить имущественное и финансовое состояние каждого подразделения, а также существенно облегчить контроль за движением материально-производственных запасов по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета ОАО «Энергосервис» в учетной политике выбран одинаковый метод оценки списания материально-производственных запасов. На 2008 год списание общехозяйственных расходов происходит в дебет сч. 90 «Продажи».

Таблица 4.2 Выписка из учетной политики ОАО «Энергосервис» за 2008 год.

При выборе учетной политики очень важен момент выбора метода распределения условно-постоянных расходов. Инструкция по применению плана счетов устанавливает возможность для организации выбора одного из двух подходов к соотнесению условно-переменных и условно-постоянных расходов с отчетными периодами, в которых они фиксируются [28].

Так, например, объем условно-переменных расходов за период 2008 года в ОАО «Энергосервис» составляет 10 043,554 тыс. руб., а объем условно-постоянных — 3262,247 тыс. руб. Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода составляет 444,7 тыс. руб.

За 2008 год было продано продукции 16 441,626 тыс. руб. (НДС — 2959,5 тыс. руб.).

Финансовый результат (прибыль) соответственно исчисляется как 1544,424 тыс. руб.

Определяя методику учетных записей для данного варианта, инструкция по применению плана счетов устанавливает, что в этом случае расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Списание условно-постоянных расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они возникли, означает, что их суммы не учитываются при исчислении себестоимости выпускаемой продукции, а списываются в уменьшение финансового результата текущего отчетного периода.

Как видно из приведенной схемы, данный вариант списания условно-постоянных расходов формирует оценку расходов организации по выпуску продукции в 10 488,254 тыс. руб.

Так как условно-постоянные расходы (расходы на продажу) в 2338,848 тыс. руб. не включаются в суммы оценки незавершенного производства и остатках готовой продукции, они уменьшают финансовый результат, который в результате исчисляется в 655,024 тыс. руб.

Выбор в учетной политике применяемого метода учета условно-постоянных расходов при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи, снижает прибыль предприятия на 889,4 (1544,424 — 655,024) тыс. руб.

Реальное финансовое положение ОАО «Энергосервис» совершенно не изменилось, но изменился применяемый метод распределения расходов по отчетным периодам, при этом изменилась рентабельность продаж. В первом случае пользователи бухгалтерской отчетности наблюдают рентабельность продаж в 9,4% (1544,424/16 441,626*100%), а во втором случае — всего 3,98% (655,024/16 441,626*100%).

Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности [38].

Выбор в учетной политике метода списания: «общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 „Продажи“» снижает прибыль предприятия на 889,4 тыс. руб. при полном сохранении объемов продажи продукции, при сохранении цены ее продажи.

Вышесказанное позволяет сделать вывод, что исполнительные органы ОАО «Энергосервис», не подходили к построению учетной политики организации с позиции ее финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности организации, поэтому учетную политику организации, как основу системы внутреннего контроля, в том числе и материально-производственных запасов, нельзя признать эффективной.

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, показал, что выбор вариантов учетной политики осуществляется в ОАО «Энергосервис» с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.

К недостаткам учетной политики ОАО «Энергосервис» за 2006;2007 годы следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов. Однако на 2008 год к учетной политике по ОАО «Энергосервис» в качестве приложений являются рабочий план счетов, график документооборота и график внутреннего аудита хозяйственных операций.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

В ОАО «Энергосервис» внутренний аудит материально-производственных запасов и затрат оформлен в виде внутреннего стандарта-теста (Приложение 24).

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации (Приложение 25).

Система внутреннего контроля МПЗ в ОАО «Энергосервис» охватывает все виды запасов (сырье и материалы, товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отгрузку товаров покупателям и т. д.).