Рекомендации по совершенствованию постановки учета и системы внутреннего аудита материально-производственных запасов в ОАО «Энергосервис»

В учетной политике ОАО «Энергосервис» (Приложение 2) по учету и списанию материально-производственных запасов закреплен вариант по средней себестоимости.

Оценка списания материально-производственных запасов в учетной политике ОАО «Энергосервис» для целей бухгалтерского и налогового учета закреплена, как представлено в табл. 4.6.

Таблица 4.6 Оценка учета и списания материально-производственных запасов в учетной политике ОАО «Энергосервис».

При использовании метода по средней себестоимости нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, газовые котлы, дизельные котлы, водонагреватели). Налоговая служба рекомендует определять среднюю себестоимость после каждой операции, связанной со списанием материалов.

По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми. Рассмотрим товарные запасы ОАО «Энергосервис» по данным на 1 апреля 2008 года (Приложение 18). Остаток газовых котлов серии KDB 130 FA на 1 января 2008 года составил 2 единицы по цене 18 813,16 руб.

На протяжении 1 квартала 2008 года ОАО «Энергосервис» было приобретено несколько партий газовых котлов серии KDB 130 FA по разной цене.

Таблица 4.7 Поступление товарных запасов ОАО «Энергосервис» (по позиции «Газовые котлы»).

Продажа за 1 квартал 2008 года представлена в табл. 4.8.

Таблица 4.8 Расход товарных запасов ОАО «Энергосервис».

Таким образом, выручка ОАО «Энергосервис» за 1 квартал 2008 года составила 2512, 786 тыс. рублей.

Средняя себестоимость материалов, подлежащая списанию составит:

2076, 788/ 107*102 = 1979,742 тыс. руб.

Оценка остатка товаров составит: 2076, 788 — 1979,742 = 97,046 тыс. руб.

Прибыль составит: 2512, 786 — 1979,742 = 533,044 тыс. руб.

Используя данные Формы № 1, составим упрощенный Баланс (табл. 4.9).

Таблица 4.9 Упрощенный Баланс.

Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:

533,044 / 1979,742 * 100% = 26,92%.

Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:

(533,044 + 8300) / 2076,788 = 4,253.

Коэффициент общей платежеспособности, определяемый соотношением оборотных активов и краткосрочной кредиторской задолженности, составит:

(10 420,044 — 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4389,228 /1587,0 = 2,766.

При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров составит:

18 813,56*2 + 37 627,12 + 18 813,56*25 +19 754,24*30+19 754,24*20 +19 367,00*25 = 1979,953 тыс. руб.

Оценка остатка товаров составит:

2076, 788 — 1979,953 = 96,835 тыс. руб.

Прибыль составит: 2512, 786 — 1979,953 = 532,833 тыс. руб.

Таблица 4.10 Упрощенный Баланс (метод ФИФО).

Рентабельность операций продажи в этом случае составит:

532,833/ 2076, 788 * 100% = 25,66%.

Коэффициент финансовой устойчивости составит:

(532,833+ 8300) / 2076,788 = 4,253.

Коэффициент общей платежеспособности:

(10 419,833 — 6031,212) /(1050,0+537,0) = 4388,621 /1587,0 = 2,765.

Смена применяемого метода оценки запасов с метода средних цен на ФИФО приведет к снижению:

• · коэффициента рентабельности с 26,92% до 25,66%;
• · коэффициента общей платежеспособности с 2,766 до 2,765.

Коэффициент финансовой устойчивости остается неизменным.

Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности.

Данный расчет показывает, что при разработке учетной политики на 2010 год ОАО «Энергосервис» необходимо при оценке учета и списания материально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости.

Исходя из важности и значимости производственных ресурсов для предприятия необходимо постоянно вести контроль за их остатками и состоянием.

Материально-производственные запасы ОАО «Энергосервис» можно разделить на две основных составляющих:

• — ресурсы для собственного потребления;
• — товары для перепродажи.

Распределение и потребление ресурсов для собственных нужд ОАО «Энергосервис» должно вестись в соответствии с выработанной стратегией на сокращение издержек. Задача менеджеров разных уровней управления — контроль за поступлением ресурсов, направлениями и эффективностью их использования с точки зрения достижения поставленных целей. Для этого необходимо установление бюджетных ограничений в использовании материально-производственных запасов, особенно в части использования топлива.

Аналитический учет запасов (товаров для перепродажи) необходимо вести в разрезе складских ячеек (учет МПЗ по номенклатуре и классификационным группам) и обеспечение онлайновой аналитической обработки данных в этих ячейках.

Запасы представляют собой оборотный капитал. С одной стороны, чем их меньше, тем эффективнее производство, с другой стороны, наличие недостаточного уровня запасов может приводить к сбоям в сбыте, что отрицательно сказывается на эффективности хозяйственной деятельности.

Рассматривая запасы, следует учитывать, что любое расширение ассортимента продуктов снижает их жизненный цикл на рынке, а также влияет на партнеров, покупателей и конкурентов. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета ОАО «Энергосервис» должно стать определение оптимального уровня производственных запасов и поддержание их на этом уровне.

Для определения оптимального уровня запасов необходимо учитывать жизненные циклы продуктов и постоянно меняющуюся конъюнктуру рынка.

Низкий уровень запасов с минимальным ассортиментом свойствен многим организациям, но данное сочетание увеличивает финансовый риск, возникающий в случае сбоев в реализации. Стратегия высокого уровня запасов с минимальным ассортиментом также приведет торговую организацию к финансовому риску.

Сегодня лишь небольшой процент отечественных организаций активно расширяет ассортимент запасов, а в условиях рынка такое расширение позволяет снизить финансовые риски, но при этом не должно быть высокого уровня запасов [25].

Для осуществления контроля за закупками и вложениями капитала в запасы товарно-материальных ценностей в регистрах бухгалтерского учета по каждому виду материальных ценностей в ОАО «Энергосервис» необходимо указывать их минимальные остатки и максимальный запас [14, с. 69].

Как отмечает профессор К. Друри, в условиях высокой инфляции фирмы вынуждены держать больше запасов, чем требуется из-за предстоящего роста цен. Но одновременно с этим некоторые виды запасов могут устаревать [21, с. 555].

Следовательно, контроль за запасами в ОАО «Энергосервис» необходимо осуществлять в форме построения моделей оптимальных запасов. Кроме того, ОАО «Энергосервис», как оптовая торговая организация, имеет большой ассортимент запасов, поэтому для организации контроля можно использовать метод классификации запасов по категориям.

Его сущность заключается в том, что необходимо оценить совокупную стоимость приобретения по каждой статье запасов на определенный период, распределить статьи запасов в порядке уменьшения стоимости приобретения и разделить на категории.

В рамках представленной модели рекомендуется выделять 5 категорий каждой группы запасов. Более подробная группировка направлена на то, чтобы выделить именно те группы запасов, на которые приходится наибольшая часть совокупных затрат ОАО «Энергосервис».

В категорию 1 войдут наиболее дорогостоящие запасы (генераторы, стоимостью выше 500 тыс. руб.), которые и будут требовать усиленного контроля. Количество этих запасов необходимо поддерживать на низком уровне или закупать под заказ, чтобы избежать излишней капитализации средств в запасах и проблем в связи с их нехваткой (срочная поставка любых запасов приводит к их удорожанию).

Категория 5 характеризует запасы, для которых свойственны резервы, и стоимость резервов существенно не влияет на эффективность использования денежных средств. К таким запасам можно отнести водонагреватели, газовые колонки, электрои газовые плиты низкого и среднего ценового диапазона.

Все вышеперечисленные рекомендации позволят ОАО «Энергосервис» более рационально управлять материально-производственными запасами в условиях жесткой экономии денежных ресурсов.